Оподаткування податком на прибуток при переході на ЄП (2%)

Визначення граничної межі 40 млн грн

Відповідно до пп. 134.1.1 ПКУ для платників податку, у яких річний дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку за останній річний звітний період не перевищує 40 млн грн, об’єкт оподаткування може визначатися без коригування фінансового результату до оподаткування на усі різниці (крім від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років), визначені відповідно до положень цього розділу.

Відповідно, якщо перевищує 40 млн грн потрібно застосовувати коригування на податкові різниці.

Причому в цьому пункті немає застереження, що граничний розмір береться тільки за період перебування на загальній системі оподаткування, у разі перебування протягом року як на загальній системі, так і на ЄП.

З цього випливає, що для розрахунку граничної межі потрібно брати всі отримані протягом календарного року доходи, як ті, що отримувалися на загальній системі, так і ті, що отримувалися на ЄП (2%).

Так само консультує і податкова, наприклад, при відповіді на питання 68, на своєму сайті тут.

Так само консультує податкова і в ЗІР (підкатегорія 102.11), відповідаючи на питання: «Які особливості оподаткування податком на прибуток підприємств платників податку, які тимчасово перейшли на сплату ЄП третьої групи відповідно до п. 9 підрозд. 8 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ?».

Чи застосовувати коригування за пп. 140.5.4 та 140.5.5-1 ПКУ

Якщо гранична межа 40 млн. грн. перевищена, то застосовувати податкові різниці (включаючи різниці за пп. 140.5.4 та 140.5.5-1 ПКУ) обов’язково. Якщо ні – застосовувати податкові різниці можна хіба що за бажанням підприємства.

Чи застосовувати цю різницю до операцій, здійснених в період перебування на ЄП (2%)?

Відповідно до п. 9.12 підрозділу 8 розділу ХХ ПКУ платник, який протягом календарного року перейшов на сплату ЄП (2%), у разі відновлення ним у цьому ж році сплати податку на прибуток підприємств складає та подає податкову декларацію з податку на прибуток підприємств наростаючим підсумком з початку такого календарного року. При цьому результати діяльності за періоди перебування на сплаті ЄП (2%) не враховуються при визначенні об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств, зазначеного у пп. 134.1.1 ПКУ, з урахуванням положень підрозділу 4 цього розділу для платників податку на прибуток, які перейшли із спрощеної системи оподаткування на загальну.

Таким чином, показники доходів і витрат за період перебування на ЄП (2%) не враховуються у фінрезультаті до оподаткування за наслідками року для визначення об’єкта оподаткування податком на прибуток. Зрозуміло, що і податкові різниці не застосовуються до показників доходів і витрат за період перебування на ЄП (2%).

Як складати декларацію з податку на прибуток в розглянутій ситуації

Вище ми вже зазначили, що згідно з п. 9.12 підрозділу 8 розділу ХХ ПКУ платник подає декларацію наростаючим порядком з початку року. Але показники доходів і витрат за період перебування на ЄП (2%) не враховуються у фінрезультаті до оподаткування за наслідками року для визначення об’єкта оподаткування податком на прибуток.

Але чи повинен платник подавати декларацію вже за 9-ть місяців 2022 року, чи вже за рік – 2022?

Дивимося відповідь податкової на питання в підкатегорії 102.11 ЗІР: «Як після припинення (скасування) воєнного стану в Україні складає та подає податкову декларацію з податку на прибуток підприємств платник, який протягом календарного року перейшов на сплату ЄП за ставкою 2 відсотки?».

Податкова відповідає, що якщо платник використовує у 2022 році річний звітний період, він подає першу податкову декларацію з податку на прибуток підприємств після відновлення сплати цього податку за підсумками звітного періоду – 2022 рік. В іншому випадку – у разі перебування платника у 2022 році на квартальному звітному періоді і повернення такого платника на загальну систему оподаткування наприклад з третього кварталу, такий платник подає податкову декларацію з податку на прибуток підприємств після відновлення сплати цього податку за підсумками 9 місяців 2022 року та за 2022 рік.

Тобто, якщо підприємство в розглядуваній ситуації використовує річний звітний період, воно має подати річну декларацію за 2022 рік, навіть не дивлячись на те, що подавало декларацію за перший квартал внаслідок переходу на ЄП (2%).

Подібним чином консультує і податкова, відповідаючи на питання в підкатегорії 102.20.01 ЗІР: «Який порядок подання податкової декларації з податку на прибуток підприємств, якщо платник податку (який застосовує річний або квартальний звітний період), протягом одного кварталу перейшов на сплату ЄП третьої групи зі ставкою 2 відс. та повернувся на загальну систему оподаткування?».

Щоправда, незрозуміло, за який період складати фінансову звітність, яка подається разом із декларацією.

На перший погляд, якщо підприємство звітує за рік, логічно подати фінзвітність за рік, але без врахування періоду перебування на ЄП (2%).

Але дещо інша консультація податкової в ЗІР (підкатегорія 102.20.02): «Як подається фінансова звітність платниками податку на прибуток у разі переходу в середині року зі спрощеної на загальну систему оподаткування?».

Податкова пише, що подається річна фінзвітність та фінзвітність за період перебування на ЄП.

Щодо ситуації, яку ми розглядаємо, це значить наступне. Якщо підприємство подає річну декларацію, воно подає фінзвітність за 2022 рік та фінзвітність за період з 01.04.22 р. по 31.08.22 р.

Але, на жаль, думка податкової з цього питання (з огляду на специфіку ЄП, 2%) нам невідома.

Оскільки в ПКУ це питання не врегульовано, може бути доречним отримати індивідуальну податкову консультацію.

Також можна скористатися нормою п. 46.4 ПКУ і додати доповнення до декларації, у якому навести показники роботи на загальній системі та під час перебування на спрощеній системі зі сплатою ЄП за ставкою 2%, з метою пояснення розбіжностей між даними фінансової звітності та декларації з податку на прибуток.