Компенсацій витрат з бюджету: які податкові наслідки?

Податок на прибуток

Нагадаємо, що для платників цього податку об’єкт оподаткування – це фінансовий результат до оподаткування, порахований за правилами бухгалтерського обліку, і відкоригований, в разі потреби, на різниці, передбачені ПКУ (пп. 134.1.1 ПКУ).

Отже, перше, на що слід звернути увагу, це на правила бухгалтерського обліку компенсацій з бюджету понесених підприємством витрат.

Такі компенсації мають назву «цільове фінансування» - оскільки це фінансування з бюджету, яке повинно використовуватися за певними цілями.

Згідно із ст. 16 ПКУ цільове фінансування не визнається доходом доти,  доки не існує підтвердження того,  що воно буде отримане  та  підприємство виконає умови щодо такого фінансування. Тобто, для того, щоб визнати такий дохід, повинен бути документ, за яким бюджет зобов’язується відшкодувати вам понесені витрати на оплату праці найманих працівників, придбання техніки, насіння, процентів за кредитами тощо.

Наступним кроком буде понести витрати, які бюджет буде компенсувати і повідомити про них.

Згідно із п. 17 П(С)БО 15 отримане  цільове  фінансування  визнається доходом протягом тих періодів, в яких були зазнані витрати, пов'язані з виконанням умов цільового фінансування. А згідно із п. 19 П(С)БО 15, цільове  фінансування  для компенсації витрат (збитків), яких зазнало підприємство,  визнається дебіторською  заборгованістю з одночасним визнанням доходу.

Тобто, у даному випадку, в бухгалтерському визнаються витрати і одночасно визнається дохід в їх сумі. Оскільки кошти цільового фінансування надходять пізніше, ніж були визнані витрати, то дохід визнається проведенням Дт 48 Кт 718. А коли кошти надійдуть, виникне проведення:  Дт 311 Кт 48.

Отже, таке фінансування впливає на об’єкт оподаткування податком на прибуток (дохід визнається у сумі витрат, що логічно, адже фактично підприємство не витрачає власні ресурси, а отримує фінансування на ці витрати з бюджету).

Будь-які коригування фінрезультату, пов’язані з отриманням та використанням коштів цільового фінансування, ПКУ не передбачено. Звільнення від оподаткування податком на прибуток передбачено ст. 142 ПКУ та підрозділом 4 розділу ХХ ПКУ, але, на перший погляд, дане підприємство під нього не підпадає. Втім, не знаючи підстав, за якою саме програмою підпримство отримує фінансування, точну відповідь надати важко, тож, радимо продивитися зазначені норми.

Як ми зазначили вище, дата визнання доходу в сумі цільового фінансування прямо залежить від дати визнання витрат, які воно компенсує. А що як витрати будуть понесені, але визнані витратами майбутніх періодів? В такому випадку, звісно, і дохід у сумі цільового фінансування буде визнано у майбутніх періодах, наприклад, у 2020 році.

Але при цьому слід мати на увазі два моменти:

• умови отримання цільового фінансування -  чи достатньо для цього буде надати документи про суму витрат, чи треба, щоб ці витрати були визнані у бухгалтерському обліку;
•  які витрати визнаються витратами майбутніх періодів. Як говорить Інструкція № 291, до витрат, облік яких ведеться на рахунку 39 "Витрати майбутніх періодів", відносяться витрати, пов'язані з підготовчими до виробництва роботами в сезонних галузях промисловості; з освоєнням нових виробництв та агрегатів; сплачені авансом орендні платежі; оплата страхового поліса; оплата торгового патенту; передплата на газети, журнали, періодичні та довідкові видання тощо. Тобто, якщо, наприклад, йдеться про нараховану зарплату керівника, бухгалтерії підприємства за певні місяці 2019 року, витрати з її нарахування аж ніяк не можна буде перенести на 2020 рік.  Оскільки ці витрати не пов’язані із підготовчими до виробництва роботами.

Єдиний податок (IV група)

Ось у таких платників податків отримане фінансування не є об’єктом оподаткування єдиним  податком (згідно із ст. 292-1 ПКУ).

Що ж стосується розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва, зазначимо наступне.

Форма розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва затверджена наказом Мінаграрполітики № 772.

Із неї ми бачимо, що фактично ця частка розраховується як частка доходу від реалізації сільськогосподарської продукції.

І якщо до доходу від реалізації такої продукції (рядок 1 розрахунку) дохід від отримання цільового фінансування не входить, то до загальної суми доходу підприємства, звісно, такий дохід увійде (адже він списується проведенням Дт 718 Кт 791, а дані за кредитом субрахунку 791 використовуються для розрахунку значення рядка 2 розрахунку).

Однак, водночас, суми одержаних з державного бюджету коштів фінансової підтримки  належать до значення рядка 3, який зменшує загальну суму доходу підприємства перед розрахунком частки (рядок 4, значення якого рахується як р. 2 – р. 3). І вже такий зменшений загальний дохід використовується у формулі рядка 5: р. 1 / р. 4 х 100. 

Тому при складанні розрахунку частки цей дохід врахувати потрібно, але на розмір такої частки він не вплине.