Дивіденди нараховано у гривнях, а виплачено у інвалюті: що в обліку?

Відповідно до абз.3 пп. 1 п. 71 Постанови НБУ №5  забороняється для купівлі іноземної валюти з метою виплати дивідендів використовувати суму коштів у гривнях, що перевищує суму дивідендів, які підлягають виплаті іноземному інвестору та визначені у відповідному рішенні емітента в гривнях. Перерахунок відповідних зобов’язань з гривні в іноземну валюту в разі переказування власної (некупленої) іноземної валюти з метою виплати дивідендів здійснюється за офіційним курсом, установленим НБУ на дату здійснення відповідної операції (тобто, перерахування валюти).

Іншими словами, за умовами запитання треба виплатити інвестору 1 млн грн, а скільки це коштуватиме в євро – залежить від офіційного курсу НБУ (для власної інвалюти) або фактичного курсу (при купівлі інвалюти на МВРУ) на дату виплати.

Курсові  різниці визначаються за  монетарними статтями в іноземній  валюті (п. 8 П(С)БО 21). Тоді як у підприємства обліковується гривнева заборгованість щодо виплати нерезиденту дивідендів (Дт 443 – Кт 671 на суму 1 млн грн). Переводити таку заборгованість у валютну на дату загальних зборів й рахувати курсові різниці безпідставно. Говорять про це й податківці та погодився із ними ВСУ у Постанові від 16.04.2019 р. по  справі № 804/6909/17 (див. тут).

Більше того, як ми вище зазначили,  з 07.02.2019 року те, що слід переводити гривневу заборгованість у валютну саме на дату виплати дивідендів, прямо сказано й у пп. 1 п. 71 Постанови НБУ №5.

Тож, уже на дату виплати дивідендів слід перерахувати нараховану суму в гривнях в іноземну валюту за курсом НБУ, встановленим на цю дату. Тоді коливання курсу інвалюти не призведе до розбіжності між розміром дивідендів у гривнях, зафіксованим у рішенні, і сумою в гривнях, яка відповідає валютному еквіваленту дивідендів за новим курсом на дату виплати. Аналогічно діяти пропонував і НБУ в листі від 26.11.2018 р. №40-0006/63031. У такому разі в обліку не виникає курсових різниць за статтею щодо заборгованості із дивідендів.

Що стосується податку на репатріацію, то відповідно до листів ДФС від 17.07.2018 р. № 3143/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, від 02.04.2018 р. №1328/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, роз’яснення у підкатегорії 102.18  ресурсу «ЗІР» (запитання: «За яким курсом визначається сума доходів, отриманих нерезидентом із джерелом їх походження з України, для утримання та сплати податку на доходи нерезидента, якщо договір укладено в іноземній валюті?») при розрахунку суми податку потрібно орієнтуватися на офіційний курс НБУ на дату виплати дивідендів.

Проте наразі навпаки, не інвалютний дохід переводиться в гривні, а гривневий — в інвалюту. Втім оскільки й розрахунок та сплата податку на репатріацію й виплата дивідендів має проводитися в один день із одним курсом НБУ, то логічно суму податку на репатріацію визначати виходячи з гривневої суми дивідендів, нарахованої нерезиденту. А потім вже суму, що залишається до сплати, перевести в інвалютну. Адже придбавати валюту слід саме на ту суму, яка підлягає перерахуванню, а це вже на вирахуванням податку на репатріацію згідно з пп. 141.4.2 ПКУ.

Питання із різницею в курсі можуть виникнути при купівлі інвалюти для виплати дивідендів, адже кількість іноземної валюти, що підлягає виплаті нерезиденту, розраховують виходячи з курсу придбання валюти на МВРУ. А ось у балансі таку валюту за правилами п. 5 П(С)БО 21 відображають за курсом НБУ на дату операції. Вважаємо, що така різниця в загальному порядку має обліковуватися на субрахунках 711 та 942 в залежності від того, чи отримано дохід, чи витрати у зв’язку із різницею курсів.

Приклад. У рішенні про виплату дивідендів нерезиденту за 2018 р. сказано: «нарахувати дивіденди в розмірі 1 млн грн (100% чистого прибутку). Виплату здійснити в євро». Виплата дивідендів відбулася 03.07.2019 року. Цього дня відбулася сплата податку на репатріацію, придбання валюти. Комісія банку – 50 грн. 03.07.2019 року курс  НБУ становив 29,584925грн/євро, а курс  МВРУ – 29,3027 грн/євро.