Главная Все консультации Налогообложение Налог на прибыль

Помилка в розрахунку суми відсотків за валютним кредитом: виправлення фінзвітності та декларації з прибутку

У грудні 2018 р. підприємство неправильно визначило суму відсотків за валютним кредитом, що вплинуло на фінрезультат 2018 року. Підприємство отримало збиток у 2018 р., помилка не призвела до виникнення прибутку та до сплати податку на прибуток. Як виправити цю помилку у бухобліку та у декларації з податку на прибуток?

Виправлення у бухобліку та фінзвітності

Сума нарахованих відсотків включається до фінансових витрат звітного  періоду записом Дт 951 (або 952, якщо кредит отримано не від банку) Кт 684.

Цей запис робиться на дату нарахування відсотків, в даному випадку це була дата 31.12.2018. Оскільки  проценти нараховуються у валюті, то вони перераховуються у гривні за курсом на дату їх нарахування. Далі розглянемо всю ситуацію на умовному прикладі.

Наприклад, потрібно було нарахувати відсотки в сумі 5000 доларів США, а курс долара до гривні на 31.12.2018 становить 27,7 грн/долар (умовно). Гривневий еквівалент – 5000 дол * 27,7 грн/дол = 138500 грн.

Фактично було нараховано відсотки в сумі 6000 доларів США, гривневий еквівалент – 6000 дол * 27,7 грн/дол = 166200 грн. Таким чином, в обліку було зроблено запис Дт 95 Кт 684 на суму 166200 грн, тим самим витрати на сплату процентів було завищено на 166200 – 138500 = 27700 грн.

Далі, під час формування фінрезультату було завищено збитки на цю ж суму. Припустимо, що за 2018 рік підприємство отримало збиток в сумі 850000 грн без врахування цих відсотків. З урахуванням помилкової суми відсотків загальна сума збитку за 2018 рік склала 850000 + 166200 = 1016200 грн. Це помилкова сума збитків, яка була відображена у декларації з податку на прибуток.

Далі, станом на початок  2018 року дебетовий залишок на рахунку 44 становив 140000 грн, а на кінець 2018 року залишок залишається дебетовим і складає вже 140000 + 1016200 = 1156200 грн. Ці цифри відображалися у графах 3 та 4 рядка 1420 балансу, що подавався за 2018 р.

Для виправлення помилок слід скласти бухгалтерську довідку, у якій слід навести суть помилки, бухгалтерські записи та суми. Як скласти бухдовідку, ми писали у цій статті.

В даному випадку у бухдовідці слід навести бухгалтерський запис Дт 684 Кт 442 на суму 27700 грн – зменшення заборгованості перед кредитором за нарахованими відсотками та зменшення непокритого збитку минулих років. В бухобліку цей запис проводиться на дату виявлення та виправлення помилки.

Після виправлення помилки сума збитку за 2018 рік становить 850000 + 138500 = 988500 грн, а дебетовий залишок на рахунку 44 на кінець 2018 року – 1128500 грн. Таким чином, на початок 2019 року в балансі будемо мати вже виправлений показник рядка 1420 балансу – 1128500 грн.

 

Виправлення декларації з податку на прибуток

Виправити показники декларації з прибутку можна двома способами:

  1. Шляхом виправлення помилки у додатку ВП до поточної декларації з податку на прибуток за І квартал 2019 р.;
  2. Шляхом подання уточнюючої декларації за 2018 рік, а потім подавати декларацію з податку на прибуток за І квартал 2019 р. вже з урахуванням виправлених показників за 2018 р.

Помилка у вигляді завищення суми відсотків призвела до завищення збитку у рядках  02 та 04 декларації за 2018 рік, проте вона не призвела до викривлення показника рядка 06, оскільки значення рядка 04 було від’ємним. Отже, тепер потрібно виправити лише суму збитку. Оскільки сума податку до сплати не занижена, штрафних санкцій не буде.

Перший спосіб виправлення – у поточній декларації - передбачає заповнення додатка ВП, з якого до декларації переноситься лише значення рядка 26, у якому визначається сума заниженого податку на прибуток. В даному випадку рядок 26 буде нульовим, а показник збитку минулого року (рядок 04 додатка ВП) відображається лише у самому додатку ВП, з якого він переноситься до рядка 3.2.4 додатка РІ декларації за І квартал 2019 р., і далі ця декларація заповнюється у загальному порядку.

Якщо виправляти показник збитків минулого року шляхом подання уточнюючої декларації за 2018 рік, то в полі цієї декларації «Уточнююча» слід поставити позначку «Х». У полях 2 та 3 декларації  зазначається звітний податковий період, що уточнюється. При цьому базовий період (рік чи квартал) необхідно вказати той, який зазначено в декларації, що виправляється – тобто за 2018 рік.

Далі, у рядках 1 – 25 табличної частини уточнюючої декларації за 2018 рік наводяться правильні показники, що підлягали декларуванню в 2018 році. Приклад заповнення уточнюючої декларації на підставі наведених вище даних наводимо у таблиці  (суми у рядках 01 та 03 умовні):

 

ПОКАЗНИКИ

Код рядка

Сума

1

2

3

Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку

01

35890000

Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (+, -)

02

-988500

(виправлена сума збитку до коригування)

Різниці, які виникають відповідно до Податкового кодексу України (+, -)

03 РІ

25630

Об’єкт оподаткування (рядок 02 + рядок 03РІ) (+, -)

04

-962870

(правильна сума податкового збитку за 2018 рік)

 

Далі після подання уточнюючої декларації за 2018 рік подається декларація за І квартал 2019 року. При перенесенні збитків 2018 року до декларації за І квартал 2019 року слід заповнити рядок 3.2.4 додатка РІ, у якому вказати виправлену суму збитків з урахуванням коригувань – 962870 грн. Далі, підсумок додатка РІ переноситься до рядка 03 декларації за І квартал 2019 року і бере участь у розрахунку показника рядка 04 декларації за І квартал 2019 року.

 

Подання фінзвітності як додатка до уточнюючої декларації

У разі виявлення помилок у фінансовій звітності, яка є додатком ФЗ до декларації, платник податків повинен подати разом з уточнюючою декларацією виправлену фінансову звітність.

При поданні уточнюючої декларації у таблиці «Наявність додатків» проставляється позначка про подання додатка ФЗ до декларації та зазначаються відомості про форми фінансової звітності, які були подані/подаються до органу ДФС. Оскільки форма декларації містить обов’язкові для заповнення позначки щодо наявності поданих до декларації додатків – форм фінансової звітності, то уточнена декларація подається після подання фінансової звітності.

Доступ к полному тексту этой консультации возможен только для подписчиков электронного или бумажного «Дебет-Кредит». Если вы подписчик, пожалуйста, авторизуйтесь.

Или оформите подписку, перейдя по ссылке;  стоимость минимального пакета «Мой ассистент» составляет только 36 грн в месяц.

Спасибо за понимание.

Автор:
Егорова Юлия
Джерело
«Дебет-Кредит»
Рубрика:
Налогообложение / Налог на прибыль
Теги:
Валюта , Финансовая отчетность , Кредиты , Декларация

Комментарии: 0

Новости по теме

Консультации по теме