Податкова накладна помилково не відображена в декларації з ПДВ: як бути?

Датою віднесення суми податку до податкового кредиту вважається дата події, що виникла раніше: або дата списання коштів на оплату товарів/послуг або дата отримання таких товарів/послуг (п. 198.2 ПКУ).

Водночас п. 50.1 ПКУ визначено: якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених ст. 102 ПКУ) платник податків самостійно виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (в даному випадку не відображення або не повне відображення податкового кредиту), він зобов’язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої декларації за формою, чинною на час його подання.

Тож у випадку, якщо платник податку, вважає, що невідображення суми податкової накладної у складі кредиту відповідного періоду було помилкою і бажає скористатися правом на такий  кредит саме в тому звітному періоді, коли така податкова накладна була складена (у разі її своєчасної реєстрації в ЄРПН) то в такому випадку необхідно скласти розрахунок коригування до декларації такого звітного періоду (лист ДФС від 30.11.2016 N 25826/6/99-95-42-01-15).  

Також, у п. 198.6 ПКУ вказано, що якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до кредиту суму ПДВ на підставі отриманих податкових накладних/розрахунків коригування, зареєстрованих в ЄРПН, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складення ПН/РК.

Отже, належним чином складена та зареєстрована в ЄРПН податкова накладна, яка не була включена до складу кредиту в податковому періоді її складання та з дати складання якої не минуло 365 днів, може бути включена до складу податкового кредиту в наступних звітних (податкових) періодах протягом 365 календарних днів з дати її складання шляхом відображення сум податку в розділі II „Податковий кредит” податкової декларації з ПДВ (Лист ДФС від 09.02.2016 № 2628/6/99-99-19-03-02-15).

Таким чином, вибір звітного періоду відображення суми кредиту по такій податковій накладній залежить від платника ПДВ. Якщо він бажає виправити помилку і скористатися правом на податковий кредит саме в січні 2017 р. (коли виникло право на податковий кредит відповідно до умов запитання), в такому разі необхідно подати уточнюючий розрахунок. У випадку, якщо таке не відображення з точки зору платника податку не є його помилкою (або якщо він не бажає цю помилку виправляти шляхом збільшення податкового кредиту в січні), то право на включення суми такого податкового кредиту у податкових деклараціях наступних звітних періодів зберігається за ним протягом 365 днів з дня виписки такої податкової накладної (зокрема, і у березні 2017 р.).