Бухгалтерський облік
Господарські операції отримання внесків від пайовиків, здійснення будівництва будинку і передача квартир пайовикам можуть відображатися такими проведеннями:
- Дт 311 Кт 402 – отримані пайові внески на рахунок ЖБК;
- Дт 371 Кт 311 – перераховано передоплату підряднику за виконання будівельних робіт;
- Дт 151 Кт 631 – отримані від підрядника виконані будівельні роботи за актом приймання-передачі;
- Дт 631 Кт 371 – зараховано заборгованість між передоплатою та отриманими роботами;
- Дт 402 Кт 151 – передано квартири пайовикам.
ПДВ
Відповідно до пп. 197.1.14 ПКУ, звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання житла (об'єктів житлового фонду), крім їх першого постачання. До першого постачання житла відноситься в тому числі:
- перша передачу готового новозбудованого житла (об'єкта житлового фонду) у власність покупця або
- постачання послуг (включаючи вартість придбаних за рахунок виконавця матеріалів) із спорудження такого житла за рахунок замовника.
В розглядуваній ситуації за рахунок замовника (ЖБК) підрядник постачає послуги із спорудження житла. Тому перше постачання виникає на етапі виконання будівельних робіт підрядником. Таким чином, підрядник в загальному порядку нараховує ПДВ за ставкою 20%, складає ПН. А вже постачання ЖБК квартир своїм членам є звільненою від оподаткування операцією, бо воно вже не є першим постачанням житла.
Таку саму точку зору читаємо, приміром, в ІПК ДФС від 11.09.2018 р. № 3931/ІПК/13-01-12-01-10, в ІПК ДПСУ від 15.11.2019 р. № 1335/6/99-00-07-03-02-15/ІПК. Тому якщо ЖБК на момент постачання квартир є платником ПДВ, він не нараховує ПДВ, оскільки такі операції звільнені від оподаткування ПДВ.
Якщо ЖБК вже зареєстрований плтаником ПДВ, то він зобов’язаний скласти ПН на звільнені операції, і зареєструвати в ЄРПН. Причому він повинен нарахувати компенсуюче ПДВ згідно з п. 198.5 ПКУ на товари, послуги, необоротні активи, які придбані з ПДВ і використані в операціях, що звільнені від оподаткування. В першу чергу це стосується отриманих від підрядника будівельних роботах, якщо підрядник нараховував ПДВ. Окрім того, нараховується компенсуюче ПДВ за ст. 199 ПКУ на товари, послуги, необоротні активи, які придбані з ПДВ і які частково використовуються у звільнених операціях.
Якщо ж на момент постачання ЖБК не зареєстрований платником ПДВ, і продаж квартир буде здійснено в один місяць, обсяг продажу таких квартир формує обсяг постачання, який порівнюється з граничним обсягом постачання 1 млн грн. У разі перевищення такого обсягу згідно з пп. 181.1 ПКУ ЖБК зобов’язаний зареєструватися платником ПДВ. Але така обов’язкова реєстрація буде здійснена тільки наступного місяця після місяця, в якому квартири будуть продані. Тому така реєстрація вже не вплине на операції постачання квартир, які відбулися раніше дати реєстрації ЖБК платником ПДВ. Тобто, на той момент, коли квартири постачатимуться ЖБК, який ще не зареєстрований платником ПДВ, складати ПН не потрібно.
Про особливості обов’язкової реєстрації платником ПДВ можна почитати, приміром, тут та тут.
Податок на прибуток
Якщо ЖБК є платником податку на прибуток, то його об’єкт оподаткування визначається в загальному порядку, як фінрезультат до оподаткування, відкоригований на податкові різниці, згідно з пп. 134.1.1 ПКУ.
Вище на бухгалтерських проводках ми показали, що господарські операції отримання внесків від членів ЖБК, будівництва будинку і передачі квартир на фінрезультат до оподаткування не впливає. Податкових різниць для такої ситуації ПКУ також не встановлює (див. ІПК ДФСУ від 08.09.2017 р. №1872/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).
***
Читайте також:
Увага!
Тепер ви можете читати бухгалтерські новини від «Дебету-Кредиту» у Telegram та VIBER, а обговорювати їх – у найбільшій групі бухгалтерів на Facebook
Приєднуйтесь і дізнавайтесь найважливіші новини першими!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 99 грн/міс
Передплатити
