Посередник перевиставляє рахунки третіх осіб: що з ПДВ?

Послуги з міжнародних перевезень пасажирів, багажу й вантажів залізничним, автомобільним, морським, річковим та авіаційним транспортом є об'єктом оподаткування ПДВ незалежно від місця їх постачання відповідно до пп. "е" п. 185.1 ПКУ, а ставка податку для них - 0 % згідно з пп. "а" пп. 195.1.3 ПКУ.

Супутні перевезенням послуги, властиві експедиторській діяльності, оподатковують ПДВ залежно від того, у якому місці їх фактично надають, відповідно до ст. 186 ПКУ. Втім у нашому випадку не сам перевізник надає ці супутні послуги, а залучає експедитора, який у своє чергу як надає транспортно-експедиційні послуги, так і також залучає третіх осіб для виконання договору. А вже всі ці послуги від експедитора перевиставляються перевізником замовнику. Тобто мова йде про посередницькі послуги. Тоді як передача послуг у межах посередницьких договорів вважається їх постачанням (пп. «е» п.п. 14.1.191 ПКУ).

На жаль, норма п.189.4 ПКУ не регулює питання оподаткування ПДВ компенсації додаткових витрат посередника. Втім, на практиці діє така посередницька схема ПДВшного обліку відшкодування витрат на придбання додаткових послуг. Тобто, купуючи такі послуги з ПДВ і перевиставляючи їх замовникові, посередник збільшує свій податковий кредит (звісно, за наявності зареєстрованих у ЄРПН податкових накладних), а також податкові зобов’язання за правилом першої події.

При цьому, вважаємо, з ПДВ повинні компенсуватися лише ті додаткові витрати посередника, які містять вхідний ПДВ. Тобто залежно від того, був чи ні за такими послугами ПДВ «на вході», посередник передає їх замовникові відповідно «з ПДВ» або «без ПДВ». При цьому, якщо вже ПДВ є, то ПЗ нараховує за тією самою ставкою (!) ПДВ, з якою він ці витрати отримав.

Саме такий підхід податківці використали в Узагальнюючій податковій консультації щодо порядку обкладення ПДВ транспортно-експедиторської діяльності, затверджену наказом ДПСУ від 06.07.2012 р. № 610 (далі — Узагальнююча консультація № 610). Щоправда, нею користуються лише посередники-експедитори. Втім, вважаємо, що саме такий алгоритм має діяти для всіх посередників, які перевиставляють рахунки третіх осіб.

Для інших посередників податківці мають негативні роз’яснення, із якими ми не можемо погодитися.

Так, податківці вважають, що додаткові витрати виконавця (посередника) є складовою частиною вартості послуги, що надається посередником у рамках посередницького договору. А оскільки плата за посередницькі послуги підпадає під об’єкт оподаткування (тобто обкладається ПДВ), то на думку податківців, таке відшкодування посереднику додаткових витрат також повинне обкладатися ПДВ.

Причому податківці не розбираються із вхідним ПДВ посередника, а говорять про оподаткування 20% на будь-які відшкодовувані додаткові витрати посередника. Тобто неважливо, чи був вхідний ПДВ 0% (наприклад, ІПК від 15.05.2018 р. № 2149/ІПК/04-36-12-01-16, листи ДФСУ від 05.07.2017 р. № 983/6/99-99-15-03-02-15/ІПК та від 28.07.2017 р. № 1412/6/99-99-15-03-02-15/ІПК - про перевиставлення з 20 % ПДВ вартості «нульового» міжнародного перевезення) чи послуги придбавалися «без ПДВ» у неплатників  ПДВ (підкатегорію 101.04 ресурсу «ЗІР» — про перевиставлення комісіонером з 20 % ПДВ послуг, куплених у неплатників), а також чи було придбано послуги, які не є об’єктом ПДВ (лист ДФС у м. Києві від 10.08.2017 р. № 1578/ІПК/26-15-12-01-18, від 19.08.2017 р. № 1683/ІПК/26-15-12-01-18 й ІПН ДФСУ від 10.07.2017 р. № 1079/6/99-99-15-03-02-15/ІПК) — про перевиставлення з 20 % ПДВ вартості страховки при перевезенні), все одно податківці говорять про оподаткування 20% ПДВ посередником при перевиставленні таких витрат.

Втім, впевнені, що компенсація понесених витрат у зв’язку із залученням третіх осіб, не є складовою частиною вартості послуги, що надається посередником у рамках посередницького договору. Більше того, якщо ці витрати окремо від послуг компенсуються замовником. Вважаємо, що суть послуг, що проходять крізь посередника, не змінюється — якщо вони заходять із ставкою 0%, то такими й залишаються, й такі передаються замовнику.

Якщо платник податку погоджується із нами, то заради уникнення непорозумінь із ДПСУ радимо отримати ІПК щодо даної ситуації, й якщо вона буде негативна – оскаржувати її в судовому порядку. З приводу судової практики по даній ситуації радимо звернутися до юриста. 

Якщо ж платник податків не бажає дискутувати із податківцями, то має нарахувати 20% ПДВ при перевиставленні рахунку замовникові (дата складання акта на передані послуги), адже судячи із умов питання першою подією є саме перевиставлення рахунку. Курс НБУ слід брати на дату складання акту.