За який період подається уточнюючий розрахунок з ПДВ?

Запитання:

У розділі III аркуша коригування від 27.02.2019 р. донараховано митні платежі та ПДВ. Сума ПДВ, сплачена за цим аркушем коригування, впливає на ліміт реєстрації через показник, який формується в СЕА ПДВ на підставі МД та оформлених аркушів коригування, які змінюють їх. Підприємству скориговано ліміт реєстрації в СЕА ПДВ на підставі вказаного аркуша коригування в березні 2019 р. Враховуючи такі обставини, за який період подається уточнюючий розрахунок з ПДВ?

Відповідь:

Відповідно до п. 1 та 7 розд. VI Порядку №21, уточнюючий розрахунок може бути поданий у спосіб, визначений в абз. 4 пп. 50.1 ПКУ. Тобто шляхом надіслання уточнюючий розрахунок та сплати суми недоплати та штрафу у розмірі 3% такої суми до подання уточнюючого розрахунку.

У разі виправлення помилок у рядках поданої раніше декларації, до яких повинні додаватися додатки, до уточнюючого розрахунку також мають додаватися відповідні додатки, які містять інформацію щодо уточнених показників (п. 8 розд. VI Порядку №21).

Порядок ведення органами Державної фіскальної служби України оперативного обліку податків і зборів, митних та інших платежів до бюджету, єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування затверджено наказом Мінфіну № 422.

У абз. 2 п. 2 глави 4 розд. IV Порядку №422 зазначено, що дані уточнюючих звітних документів відображаються в ІКП датою їхнього подання до органу ДПС. При цьому за уточнюючими звітними документами в ІКП відображається різниця між грошовим зобов'язанням, зазначеним у поданому раніше звітному документі, та грошовим зобов'язанням, розрахованим з урахуванням виявлених платником помилок, штрафу та пені (у разі заниження грошового зобов'язання), визначені самостійно платником, якщо інше не передбачено формою звітного документа.

Під ІКП слід розуміти інтегровану картку платника у вигляді форми оперативного обліку податків, зборів, митних платежів до бюджетів та єдиного внеску, що ведеться за кожним видом платежу та включає перелік показників підсистем інформаційної системи органів ДПС, які характеризують стан розрахунків платника з бюджетами та цільовими фондами.

Отже, незважаючи на те, показники якого звітного періоду будуть уточнюватись, у разі подання уточнюючого розрахунку у грудні, дані такого уточнення відображатимуться в ІКП датою їхнього подання до органу ДПС, тобто - у грудні.

При цьому нормами п. 6 розд. ІІІ Порядку №21 передбачено, що платник ПДВ самостійно обчислює суму податкового зобов'язання, яку зазначає в податковій звітності. Дані, наведені в податковій звітності, мають відповідати даним бухгалтерського та податкового обліку платника.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, які визначені пп. 44.1 ПКУ.

ДФС в ІПК від 16.04.2019 р. №1622/6/99-99-15-03-02-15/ІПК повідомляє, що у разі складання податкової накладної без факту здійснення господарської операції та її реєстрації в ЄРПН платник податку відповідно до пп. 192.1 ПКУ може скласти розрахунок коригування до такої податкової накладної.

Обсяги постачання товарів/послуг та сума ПКУ, вказані в такій податковій накладній (не підтвердженій первинними документами) і розрахунку коригування до неї, не підлягають відображенню в податковій звітності з ПДВ.

При цьому сума ПДВ, зазначена у податковій накладній, складеній без факту здійснення господарської операції, та розрахунку коригування до неї, при їх реєстрації в ЄРПН враховується у відповідних обсягах при обчисленні суми, визначеної пп. 200¹.3 ПКУ, для реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до них в ЄРПН.

Для забезпечення правильності ведення податкового обліку платникам податків необхідно чітко дотримуватись норм чинного законодавства з питань оподаткування та правил ведення бухгалтерського обліку, у т. ч. при складанні та реєстрації в ЄРПН податкових накладних та розрахунків коригування до них.

ДФС в ІПК від 02.11.2018 р. №4677/6/99-99-15-03-02-15/ІПК також повідомляє, що для забезпечення правильності ведення податкового обліку та уникнення непорозумінь в частині розрахунку показника ∑_{Перевищ} платникам податків необхідно чітко дотримуватись норм чинного законодавства з питань оподаткування та правил ведення бухгалтерського обліку, у т. ч. при складанні та реєстрації в ЄРПН податкових накладних.

У ситуації, яка розглядається, аркуш коригування складено 27.02.2019 року. Тому уточнюючий розрахунок для відображення показників такого аркуша коригування також необхідно подавати для уточнення звітних показників за лютий 2019 р.