• Посилання скопійовано

Бюджетне фінансування на покриття збитків минулих періодів: податкові наслідки

Комунальне підприємство отримало кошти з місцевого бюджету на покриття збитків минулих періодів. Як оподатковуються такі кошти ПДВ та податком на прибуток?

ПДВ

Згідно з пп. «а» та «б» п. 185.1 ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку, зокрема, з постачання товарів (послуг), місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст. 186 ПКУ (у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю).

В даному ж випадку кошти від місцевого бюджету було отримано не як оплату за товари послуги, а як цільове фінансування збитків минулих періодів. Враховуючи те, що отримання платником ПДВ коштів, які виділяються з бюджету для фінансування збитків минулих періодів, не передбачає постачання товарів (послуг) чи компенсації втрат, пов’язаних з пошкодженням основного капіталу, то об’єкта оподаткування ПДВ при отриманні таких коштів не виникає.

 

Податок на прибуток

Підпунктом 134.1.1 ПКУ встановлено, що об’єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до НП(с)БО або МСФЗ, на різниці, які виникають відповідно до положень цього розділу.

При цьому, ПКУ не передбачено коригувань фінансового результату на суми, що отримано від бюджету на покриття збитків минулих періодів. Таким чином, такі операції для визначення об’єкта оподаткування враховуються виключно за правилами бухгалтерського обліку.

 

Бухоблік

Відповідно до п. 19 П(С)БО 15 цільове фінансування для компенсації витрат (збитків), яких зазнало підприємство, та фінансування для надання підтримки підприємству без установлення умов його витрачання на виконання у майбутньому певних заходів визнаються дебіторською заборгованістю з одночасним визнанням доходу.

Отже, в бухобліку таке фінансування відображається такими бухгалтерськими записами:

  • Дт 377 «Розрахунки з іншими дебіторами» Кт 482 «Кошти з бюджету та державних цільових фондів»;
  • Дт 482 «Кошти з бюджету та державних цільових фондів» Кт 718 «Дохід від безоплатно одержаних оборотних активів»;
  • Дт 311 «Поточні рахунки в національній валюті» Кт 377 «Розрахунки з іншими дебіторами».

Своєю чергою зазначимо, що визнавати дебіторську заборгованість підприємство повинно у той момент, коли виникає впевненість у отриманні такого бюджетного фінансування (тобто, коли існує документ, що підтверджує, що таке фінансування підприємством буде отримано).

У тому ж випадку, якщо впевненість у отриманні коштів виникає лише в момент їх отримання (тобто, коли немає документу, що підтверджує рішення держоргану про надання такого фінансування) вважаємо, що отримані кошти можна обліковувати відразу на кредиті субрахунку 482 «Кошти з бюджету та державних цільових фондів» із одночасним їх віднесенням у кредит субрахунку 718 «Дохід від безоплатно одержаних оборотних активів». Бухгалтерські записи в такому випадку будуть виглядати так:

  • Дт 311 Кт 482;
  • Дт 482 Кт 718.

Увага!

Тепер ви можете читати бухгалтерські новини від «Дебету-Кредиту» у Telegram та VIBER, а обговорювати їх – у найбільшій групі бухгалтерів на Facebook

Приєднуйтесь і дізнавайтесь найважливіші новини першими!

Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.

Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 99 грн/міс

Передплатити

Автор: Станіслав Горбовцов

Джерело: «Дебет-Кредит»

Рубрика: Оподаткування/ПДВ

30 днiв передплати безкоштовно!Оберiть свiй пакет вiд «Дебету-Кредиту»
на мiсяць безкоштовно!
Спробувати

Усі консультації рубрики «ПДВ»

  • Послуги надані нерезиденту, а споживач резидент: що з ПДВ?
    ТОВ-резидент (1) надає інформаційні та консультаційні послуги у сфері інформаційних технологій та комп’ютерних систем нерезиденту. В контракті зазначено, що технічний проєкт виконується для резидента (2) за його адресою перебування. Нерезидент контролює виконання умов, приймає послуги, здійснює оплату послуг та підписує документи. Чи буде оподатковуватися ПДВ ця операція?
    Сьогодні 10:10171
  • Перехідні операції при реєстрації платником ПДВ з середини місяця
    Підприємство – платник ЄП ІІІ групи з 01.01.2024 р. перейшло на загальну систему, але заяву на реєстрацію ПДВ не подало вчасно – платник ПДВ з 25.01.2024 р. За електроенергією воно сплатило 08.01.2024 р., ПН складена 31.01.2024 р. за правилами касового методу. Станом на 01.02.2024 р. підприємство має борг за січень 2024 р., який буде сплачено у лютому. ПН складена 29.02.2024 р. Як включити ці ПН до податкового кредиту?У серпні 2023 р. підприємство відвантажило товар, оплата надійшла у лютому. Чи виникнуть ПЗ з ПДВ?
    27.03.202425
  • Помилкова ПН та РК у різних періодах: як врахувати?
    Підприємство у січні 2024 року склало та зареєструвало зайву ПН на операцію поставки, що не відбулася. Цю ПН включено у декларацію січня. Помилку виявлено у березні 2024 р., тоді ж складено та зареєстровано РК. У якому періоді треба відобразити зменшення податкового зобов’язання: у січні 2024 р., подавши УР до декларації та відкоригувати на суму помилкової ПН, чи включити РК у березні 2024 р. та не подавати УР до декларації?
    25.03.202455
  • Експорт послуг лабораторних досліджень: що з ПДВ?
    Підприємство, резидент України, платник ПДВ, надало послуги лабораторних досліджень продукції (перевиставило компенсацію витрат досліджень, що здійснювала незалежна лабораторія – резидент України на території України) нерезиденту. Чи потрібно нараховувати ПДВ?
    22.03.202430
  • Які послуги резидентів Дія. Сіті звільняються від ПДВ?
    Чи оподатковуються ПДВ операції з розробки програмного забезпечення та доступу до інформаційного продукту – додатку для оплати штрафів – через інтернет для резидентів Дія. Сіті? Чи поширюється на ці послуги пп. 197.1.33 ПКУ?
    22.03.202427