Постачання санаторно-курортних послуг потерпілим від нещасного випадку на виробництві: коли виникають ПЗ з ПДВ?

Запитання:

ТОВ укладає тристоронні договори «Про відшкодування витрат за надані послуги санаторно-курортним закладам за вибором потерпілих внаслідок нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання». Сторонами договору є потерпілий від нещасного випадку на виробництві чи професійного захворювання (далі – Замовник), Управління виконавчої дирекції ФССУ (далі – Орган Фонду) та Товариство (далі – Виконавець).

Предмет договору – послуги з санаторно-курортного лікування. Згідно з умовами договору, Замовник забезпечується санаторно-курортним лікуванням згідно з постановою ФСС №33. Вартість послуг із санаторно-курортного лікування зазначається окремо в кожному договорі і може включати ПДВ або бути без ПДВ (в залежності від статусу виконавця). Послуги оплачуються Органом Фонду після їх надання, що підтверджується актом, підписаним Замовником. Кошти надходять на поточний рахунок Товариства з поточного рахунку Управління виконавчої дирекції ФСС в ГУДКСУ, який вказаний в Договорі.

1. Чи можна таке постачання послуг з санаторно-курортного лікування вважати постачанням з оплатою за рахунок бюджетних коштів?

2. Яким пунктом ПКУ (187.7 чи 187.1) слід керуватися для визначення дати виникнення ПЗ з ПДВ при наданні послуг з санаторно-курортного лікування?

Відповідь:

Дата виникнення податкових зобов’язань з ПДВ

По-перше, у пп. 187.7 ПКУ зазначено, що датою виникнення податкових зобов'язань у разі постачання товарів/послуг з оплатою за рахунок бюджетних коштів є дата їх зарахування на банківський рахунок платника податку або дата отримання відповідної компенсації у будь-якій іншій формі, включаючи зменшення заборгованості такого платника податку за його зобов'язаннями перед бюджетом.

Порядок відшкодування витрат за надані послуги санаторно-курортним закладам за вибором потерпілих внаслідок нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання наведено у додатку 1 до постанови ФСС №33.

Відповідно до п. 2 Порядку №33 відшкодування витрат за надані послуги санаторно-курортним закладам в межах граничних розмірів витрат здійснюється виконавчою дирекцією ФСС, управліннями в Автономній Республіці Крим,  містах Києві та Севастополі, відділеннями управлінь виконавчої дирекції ФСС, які мають статус відокремлених підрозділів (якщо положеннями відокремлених підрозділів та/або довіреністю їм надано право на укладання договорів), за рахунок та в межах коштів, передбачених у бюджеті ФСС, кошторисів відповідних Органів Фонду та в межах фінансових можливостей Фонду на ці цілі, шляхом відшкодування вартості санаторно-курортного лікування шляхом безготівкового перерахування коштів санаторно-курортним закладам, з якими укладено відповідні договори.

Орган Фонду відшкодовує санаторно-курортному закладу вартість фактично наданих санаторно-курортних послуг (ліжко-днів) для відповідної категорії потерпілого та супроводжуючої особи (за наявності) після опрацювання Органом Фонду наданих санаторно-курортним закладом документів, зазначених у п. 18 Порядку №33, та підписання акта приймання-передачі наданих послуг з санаторно-курортного лікування (п. 19 Порядку №33).

Згідно з п. 2 ст. 4 Закону № 1105 Фонд є некомерційною самоврядною організацією, що діє на підставі статуту, який затверджується його правлінням.

При цьому в п. 4 цієї статті встановлено, що кошти Фонду не включаються до складу Держбюджету України та використовуються тільки за цільовим призначенням.

До коштів Фонду застосовується казначейська форма обслуговування в порядку, передбаченому для обслуговування Держбюджету України.

Виходячи з викладеного, немає підстав вважати оплату санаторно-курортних послуг за рахунок коштів Фонду бюджетними коштами.

Отже, в ситуації, яка розглядається, норми пп. 187.7 ПКУ не застосовуються. Тому при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН на підставі вимог пп. 187.1 та 201.10 ПКУ.

Звільнення від ПДВ операції з продажу путівок на санаторно-курортне лікування на території України для осіб з інвалідністю

Відповідно до пп. 197.1.6 ПКУ звільняється від оподаткування ПДВ постачання реабілітаційних послуг інвалідам, дітям-інвалідам, а також постачання путівок на санаторно-курортне лікування, оздоровлення та відпочинок на території України фізосіб віком до 18 років, інвалідів, дітей-інвалідів.

Відповідно до ч. 4 ст. 42 Закону №1105 потерпілому, який став особою з інвалідністю, періодично, але не рідше одного разу на три роки, а особам з інвалідністю І групи щорічно безоплатно за медичним висновком надається путівка для санаторно-курортного лікування. У разі самостійного придбання путівки її вартість компенсує ФСС у розмірі, встановленому правлінням Фонду. На виконання цієї норми затверджено Порядок №33.

Тому скоріш за все, за умовами запитання Замовник є особою з інвалідністю і операція з надання йому путівки звільняється від оподаткування ПДВ.

Податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, також підлягають реєстрації в ЄРПН.