Чи можна самостійно виправити заниження податкових зобов'язань, виявлених під час електронної перевірки?

Відповідно до пп. 75.1.2 ПКУ документальною невиїзною позаплановою електронною перевіркою за заявою платника податків вважається перевірка, що проводиться на підставі заяви, поданої платником податків з незначним ступенем ризику (ступень ризику визначається відповідно до п. 77.2 ПКУ), до ДПІ, у якій він перебуває на податковому обліку.

Заява подається за 10 к.д. до очікуваного початку проведення електронної перевірки, але не раніше офіційного повідомлення центрального органу ДФСУ про запровадження проведення такої перевірки для відповідних платників податків:

• які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності;
• суб’єктів господарювання мікро-, малого; середнього підприємництва;
• інших платників податків.

Порядок подання платником податків заяви про проведення документальної невиїзної позапланової електронної перевірки та прийняття рішення контролюючим органом про проведення такої перевірки затверджено наказом Мінфіну від 20.11.2015 р. №1040.

Заява платника податків про проведення електронної перевірки, за формою передбаченою додатком 1 до Порядку №1040, подається керівником або уповноваженим представником платника податків (з пред’явленням документа, передбаченого п. 19.2 ПКУ, у разі подання Заяви не в електронному вигляді) до контролюючого органу, у якому він перебуває на обліку, не пізніше ніж за 10 к.д. до очікуваного початку проведення електронної перевірки.

Заява та документи, передбачені пп. 75.1.2 ПКУ, можуть бути подані платником податків до контролюючого органу в один із таких способів:

• рекомендованим листом з повідомленням про вручення та з описом вкладеного;
• безпосередньо до контролюючого органу;
• засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації електронного підпису підзвітних осіб у порядку, визначеному законодавством (п. 3 розд. II Порядку № 1040).

Електронна перевірка може бути проведена за визначені платником податків податкові періоди, за які не проводились документальні планові або позапланові перевірки (з відповідних питань, які платник податків має намір перевірити), та у разі подання до контролюючого органу відповідних декларацій (розрахунків). Такий податковий період не може становити менше одного базового податкового (звітного) періоду з відповідного податку (збору) - (п. 4 розд. II Порядку № 1040).

Для проведення електронної перевірки платник податків забезпечує подання до контролюючого органу в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації електронного підпису підзвітних осіб документів, які відповідно до ПКУ пов’язані з обчисленням та сплатою податків і зборів (якщо такі документи створюються таким платником податків в електронній формі та зберігаються на машинних носіях інформації). Загальний формат та порядок подання такої інформації встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику (п. 85.2 ПКУ).

Рішення про проведення/непроведення документальної невиїзної позапланової електронної перевірки, за формою, наведеною в додатку 2 до Порядку №1040, приймається керівником контролюючого органу протягом 10 к.д. з дня отримання такої Заяви (п. 2 розд. III Порядку № 1040).

Рішення про проведення/непроведення електронної перевірки надсилається платнику податків у визначеному ст. 42 ПКУ порядку не пізніше наступного робочого дня від дати його прийняття (п. 5 розд. ІІІ Порядку №1040).

Порядок подання документів в електронній формі для проведення електронної перевірки затверджено наказом Міндоходів і зборів України від 31.12.2013 р. №898.

Згідно з п. 86.11 ПКУ за результатами електронної перевірки складається довідка у двох примірниках, що підписується посадовими особами контролюючого органу, які проводили перевірку, та реєструється у контролюючому органі протягом трьох робочих днів з дня закінчення установленого для проведення перевірки строку (для платників податків, які мають філії та/або перебувають на консолідованій сплаті, - протягом п’яти робочих днів).

Довідка електронної перевірки після її реєстрації вручається особисто платнику податків або його законним представникам для ознайомлення та підписання протягом п’яти робочих днів з дня вручення.

У разі незгоди платника податків або його законних представників з висновками перевірки чи фактами і даними, викладеними в довідці, складеній за результатами електронної перевірки, вони зобов’язані підписати таку довідку та мають право подати свої заперечення, які є невід’ємною частиною такої довідки, разом з підписаним примірником довідки.

Такі заперечення розглядаються контролюючим органом протягом 5 р.д. з дня їх отримання та платнику податків надсилається відповідь у порядку, визначеному ст. 58 ПКУ для надсилання (вручення) податкових повідомлень-рішень. Така відповідь є невід’ємною частиною довідки про проведення електронної перевірки. Платник податку (його уповноважена особа та/або представник) має право брати участь у розгляді заперечень, про що він зазначає у поданих запереченнях.

Податкове повідомлення-рішення за результатами електронної перевірки не надсилається – електронної перевірки немає у числі підстав для такого надсилання – п. 58.1 ПКУ.

За результатами електронної перевірки можна подати уточнюючий розрахунок або виправити заниження податкового зобов’язання в поточній декларації з того податку, з якого зроблено донарахування. Це дозволяють норми п. 50.1 ПКУ:

1. У разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених ст. 102 ПКУ) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації, він зобов'язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку;
2.  платник податків має право не подавати такий розрахунок, якщо відповідні уточнені показники зазначаються ним у складі податкової декларації за будь-який наступний податковий період, протягом якого такі помилки були самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявлені;
3. платник податків, який самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє факт заниження податкового зобов'язання минулих податкових періодів, зобов'язаний, за винятком випадків, установлених п. 50.2 ПКУ:
4. або надіслати уточнюючий розрахунок і сплатити суму недоплати та штраф у розмірі 3% від такої суми до подання такого уточнюючого розрахунку;
5. або відобразити суму недоплати у складі декларації з цього податку, що подається за податковий період, наступний за періодом, у якому виявлено факт заниження податкового зобов'язання, збільшену на суму штрафу у розмірі 5% від такої суми, з відповідним збільшенням загальної суми грошового зобов'язання з цього податку.

Разом з цим, відповідно до п. 50.3 ПКУ у разі, якщо платник податків подає уточнюючий розрахунок до податкової декларації, поданої за період, що перевірявся, або не подає уточнюючий розрахунок протягом 20 робочих днів після дати складення довідки про проведення електронної перевірки, якою встановлено порушення податкового законодавства, відповідний контролюючий орган має право на проведення позапланової перевірки платника податків за відповідний період.

Отже, заниження податкового зобов’язання, що було виявлено під час електронної перевірки, слід виправити протягом 20 робочих днів після дати складення довідки про проведення електронної перевірки. В противному разі можлива позапланова перевірка – і вже не електронна, а справжня, за результатами якої буде надіслано податкове повідомлення-рішення.