ТОВ отримало паушальний платіж. Як його оподаткувати?

Запитання: ТОВ (франчайзер) отримало разовий паушальний платіж (80000 грн) згідно з договором комерційної концесії (франчайзингу). За встановлену цим договору плату франчайзер надає:

1) Право використання комплексу прав та доступ до бази знань та інформаційної системи;

2) Доступ до інтелектуальної власності (всієї системи, включаючи ноу-хау);

3) Консультаційні послуги в сприянні організації підприємницької діяльності;

4) Розміщення обладнання (холодильників) на території франчазі.

Як оформлюється та оподатковується отримання паушального платежу?

Відповідь:

У ст. 1116 ЦКУ зазначено, що предметом договору комерційної концесії є право на використання об'єктів права інтелектуальної власності (торговельних марок, промислових зразків, винаходів, творів, комерційних таємниць тощо), комерційного досвіду та ділової репутації.

Договором комерційної концесії може бути передбачено використання предмета договору із зазначенням або без зазначення території використання щодо певної сфери цивільного обороту.

Положення ст. 1120 ЦКУ зобов’язують володільця прав:

• передати користувачу технічну та комерційну документацію;
• надати іншу інформацію, необхідну для здійснення прав, наданих йому за договором комерційної концесії;

• проінформувати користувача та його працівників з питань, пов'язаних із здійсненням цих прав.

Якщо договором комерційної концесії не встановлено інше, володілець прав також зобов'язаний:

• надавати користувачу постійне технічне та консультативне сприяння, включаючи сприяння у навчанні та підвищенні кваліфікації працівників;
• контролювати якість товарів (робіт, послуг), що виробляються (виконуються, надаються) користувачем на підставі договору комерційної концесії.

Таким чином, передання технічної та комерційної документації (тобто права на використання комплексу прав та доступу до бази знань та інформаційної системи; доступу до інтелектуальної власності (всієї системи, включаючи ноу-хау)) сторони договору повинні оформити актом передання прав та доступу.

Якщо консультаційні послуги в сприянні організації підприємницької діяльності та роботи щодо розміщення обладнання (холодильників) на території франчазі надаються (виконуються) одночасно з переданням зазначених вище прав та доступу, то їх надання можна оформити загальним актом на передання предмету договору комерційної концесії.

Оподаткування 

Пунктом п. 44.1 ПКУ передбачено, що для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Відповідно до пп. 14.1.225 ПКУ роялті – будь-який платіж, отриманий як винагорода за використання або за надання права на використання об'єкта права інтелектуальної власності, зокрема, права інтелектуальної власності на інформацію щодо промислового, комерційного або наукового досвіду (ноу-хау). У даному випадку паушальний платіж відповідає визначенню роялті, тож і оподатковується як роялті.

Положеннями пп. 196.1.6 ПКУ передбачено, що виплата роялті у грошовій формі не є об'єктом оподаткування ПДВ.

Обсяги операцій з постачання та придбання товарів/послуг, що не є об'єктом оподаткування ПДВ та звільнених від оподаткування ПДВ відображаються у рядку 5 розділу I «Податкові зобов'язання» та рядку 10.3 розділу ІІ «Податковий кредит» декларації з ПДВ. При заповненні рядку 5 декларації з ПДВ обов'язково подається довідка (Д6) (додаток 6).

Визначення платежів за право використання програмного забезпечення за субліцензійним договором роялті ДФС розглядала в ІПК від 06.12.2017 р. №2858/6/99-99-15-02-02-15/ІПК.