Податок з доходів нерезидентів при оплаті за проектні та монтажні роботи

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ. Підпункт 14.1.85 ПКУ наводить визначення терміну «інжиніринг» і власне цим переліком потрібно користуватися (у своїх роз’ясненнях податківці на це звертають увагу, наприклад, в ІПК від 06.11.2018 р. №4718/6/99-99-15-03-02-15/ІПК та 28.09.2018 р. №4219/ІПК/20-40-12-01-11 або в листі від 06.11.2017 р. №2528/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).

Враховуючи умови запитання, нерезидентом Естонії надаються протипожежні проектно-монтажні роботи і до інжинірингових послуг в світлі оподаткування можуть бути віднесені:

• послуги в галузі будівництва (технічні завдання, проектні пропозиції, інженерні роботи тощо);
• послуги щодо техніки та техноголгій (розроблення документації, проектування тощо);
• консультаційні послуги під час монтажних та пусконалагоджувальних робіт, зокрема, авторський нагляд.

Увага! Монтажні роботи під визначення «інжинірингу» не підпадають.

Це означає, що з огляду оподаткування у договорі та первинних документах важливо конкретизувати детально, які саме послуги (роботи) постачаються нерезидентом.

Доходи від інжинірингу, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України згідно з пп. «г» пп. 141.4.1 ПКУ оподатковуються в порядку і за ставками, визначеними у п. 141.4 ПКУ. Якщо нерезидент отримує дохід від інжинірингу і сплачується цей дохід українським СГ нерезиденту-юрособі, то це зобов’язує утримати податок з доходів нерезидента. Зверніть увагу, що ця вимога не залежить від податкового статусу особи.

Український покупець зобов’язаний під час виплати доходу за рахунок такого доходу утримати податок за ставкою 15%. Але при оплаті послуг інжинірингу на користь нерезидента потрібно врахувати норму п. 3.2 ПКУ. Більшість правил міжнародних договорів України про уникнення подвійного оподаткування передбачають нижчу ніж 15% ставку податку або інші правила.

Відповідно до Конвенції між Урядом України і Урядом Естонської Республіки потрібно звернути уваги на:

• ст. 7 - прибуток підприємства Договірної Держави оподатковується лише в цій Державі, якщо тільки це підприємство не здійснює підприємницьку діяльність у другій Договірній Державі через розташоване в ній постійне представництво. Якщо підприємство здійснює підприємницьку діяльність таким чином, то прибуток підприємства може оподатковуватися у другій Державі, але тільки щодо тієї частини, яка стосується цього постійного представництва;
• ст. 14 - дохід, що одержується резидентом Договірної Держави від надання професійних послуг чи іншої діяльності незалежного характеру, оподатковується тільки у цій Державі, за винятком випадку, коли він володіє регулярно доступною постійною базою в другій Договірній Державі з метою проведення цієї діяльності. Якщо у нього є така постійна база, дохід може оподатковуватися у другій Договірній Державі, але тільки в тій частині, що відноситься до цієї постійної бази.

Термін «професійні послуги» включає, зокрема, незалежну діяльність інженерів.

Отже, якщо доходи, отримані резидентом Естонії за виконання інжинірингових послуг на замовлення резидента України, підлягають оподаткуванню в Естонії і при їх виплаті не потрібно утримувати 15%  податку за умови надання резидентом Естонії підтвердного документа про свій резидентський статус. Для того, щоб скористатися цією нормою, потрібно врахувати п. 103.2 та 103.4 ПКУ. А саме: нерезидент має бути бенефіціарним (фактичним) отримувачем і резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України, та потрібна наявність довідки (або її нотаріально засвідченої копії), яка підтверджує резидентський статус нерезидента. Довідка видається компетентним (уповноваженим) органом країни нерезидента, визначеним міжнародним договором України, за формою, затвердженою згідно із законодавством цієї країни, і повинна бути належним чином легалізована, перекладена відповідно до законодавства України.

Зауважимо, якщо визначення у ПКУ терміну «інжиніринг» не збігається з визначенням у міжнародному договорі про уникнення подвійного оподаткування, міжнародні договори мають пріоритет над положеннями ПКУ і застосовуються положення міжнародного договору.

Податок сплачується резидентом до бюджету самостійно під час виплати доходу. Нерезидент отримує суму доходу за мінусом податку. Але відповідно до пп. «й» пп. 141.4.1 ПКУ не підлягають оподаткуванню доходи у вигляді виручки, наприклад, виручки за монтажні роботи. Вище ми зауважили, що вони під визначення «інжинірингу» не підпадають (додатково див. ст. 7 Конвенції між Урядом України і Урядом Естонської Республіки).

ПДВ

Постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст. 186 ПКУ є об’єктом оподаткування ПДВ.

Інжинірингові послуги є у п. 186.3 ПКУ, і це означає, що при постачанні цих послуг свої правила щодо визначення місця постачання. Місцем постачання зазначених послуг вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання. Відповідно, якщо послуги постачаються нерезидентом українському С, то виникають ПЗ з ПДВ. Отже, покупцю слід нарахувати ПЗ та сплатити ПДВ за нормами ст. 208 ПКУ. Сплачується податок незалежно від податкового статусу особи, а саме незалежно чи є покупець платником ПДВ, чи ні. Головне, місцем постачання послуг є митна територія України.

Послуги з монтажу, якщо такі не підпадають під п. 186.2 та п. 186.3 ПКУ, не є об’єктом оподаткування ПДВ, оскільки за п. 186.4 ПКУ місцем постачання послуг є місце реєстрації постачальника.