Облік фіндопомоги у платника податку на прибуток залежить від того, ким є засновник підприємства

Запитання: Підприємство громадського харчування займається тільки патентованою діяльністю, інших видів доходу немає. Результат патентованої діяльності – збитки. Засновник підприємства у вересні 2013 р. вніс фінансову допомогу, яка була використана для погашення заборгованості по заробітній платі, тобто основний вид діяльності. Чи має право підприємство включити фіндопомогу як дохід від патентованої діяльності? Чи зобов'язане оподаткувати як дохід від інших видів діяльності при умові, що дана фінансова допомога не буде повернута? Який термін повернення цієї фінансової допомоги від засновника вересень 2014 року чи 31 грудня 2014 р. з метою щоб не оподатковувати?

Відповідь: Облік такої фіндопомоги у платника податку на прибуток залежить від того, ким є засновник підприємства (див. Узагальнюючу податкову консультацію, затверджену наказом Міндоходів від 01.07.2014 р. № 367). 

Сума поворотної фіндопомоги, надана засновником, не відображається у податковому обліку її одержувача протягом 365 днів з дати її отримання. Тобто, до певної дати в вересні 2014 року в податковому обліку підприємства її начебто не існує. Якщо поворотна фінансова допомога, внесена засновником/учасником, залишилась не поверненою після спливу 365 календарних днів з дня її отримання, така допомога підлягає оподаткуванню за загальновстановленими правилами оподаткування такої операції, в залежності від статусу її надавача. 

Якщо він є платником податку на прибуток на загальних підставах, то, якщо таку фіндопомогу не повернути до кінця базового звітного періоду, на залишок неповерненої фіндопомоги будуть нараховані умовні проценти (за пп. 14.1.257 ПКУ). Такі умовні проценти вважаються безповоротною фінансовою допомогою та включаються при визначенні об’єкта оподаткування податком на прибуток до складу інших доходів.

Якщо він не є платником податку на прибуток на загальних підставах, то, якщо таку фіндопомогу не повернути до кінця базового звітного періоду, залишок неповерненої фіндопомоги буде включено до інших доходів (за пп. 135.5.4 ПКУ). 

Базовим податковим (звітним) періодом для цілей розділу III ПКУ є календарний квартал або календарний рік для платників податків, визначених у  п. 57.1   ст. 57 Податкового кодексу. Тобто, якщо підприємство здає декларацію з податку на прибуток тільки за рік, то без оподаткування таку фіндопомогу можна повернути до 31.12.2014 р. Якщо ж підприємство здає декларацію з податку на прибуток щоквартально, то без оподаткування таку фіндопомогу можна повернути до 30.09.2014 р.