При застосованні методу порівняльної неконтрольованої ціни, важливо використовувати інформацію про ціни реальних договорів

Запитання: ТОВ здійснює експортні операції по реалізації меду. У 2015 році, згідно ст. 39 ПКУ, операції є контрольованими. ТОВ вибрало метод порівняльної неконтрольованої ціни. Контрагент, якому підприємство поставляє мед, працює з ще одним підприємством з України. Операції здійснювали в січні, лютому, березні. У іншого підприємства в цей період поставок не було. Як підтвердити відповідність ринкової ціни?

Відповідь: З 01.01.2015 року трансфертне ціноутворення повинно відповідати принципу "витягнутої руки". Це означає, що платник податку на прибуток зобов'язаний, якщо операція є контрольованою (визначення таких операцій наводиться у пп. 39.2.1.1-39.2.1.2, 39.2.1.5, при одночасному виконанні умов наведених у пп. 39.2.1.7 ПКУ) визначати обсяг оподатковуваного прибутку відповідно до принципу "витягнутої руки". З метою перевірки правильності, повноти нарахування та сплати податку на прибуток, встановлення відповідності умов контрольованої операції принципу "витягнутої руки" проводиться за методами, визначеними пп. 39.3.1 ПКУ — методи трансфертного ціноутворення.

Потрібно врахувати, що платником обирається найбільш доцільний метод трансфертного ціноутворення з числа методів наведених у пп. 39.3.1 ПКУ. 

Проте, незважаючи на право вибору надане платнику до будь-якого методу, приорітетним є метод порівняльної неконтрольованої ціни.

Для встановлення відповідності умов контрольованої операції принципу "витягнутої руки" використовують будь-які інформаційні джерела, що є загальнодоступними та надають інформацію про співставні операції та осіб, зокрема інформацію з непов'язаними особами. Важливо, щоб контролюючим органом не було доведено факту, що інші джерела інформації дають можливість отримати вищий рівень зіставності комерційних та фінансових умов операцій. Але, пп. 39.5.3.3 ПКУ передбачено, що контролюючий орган не має права використовувати інформацію, яка не є загальнодоступною (зокрема інформацію, доступ до якої наявний тільки у органів державної влади).

При застосованні методу порівняльної неконтрольованої ціни, важливо використовувати інформацію про ціни реальних договорів, укладених та виконаних українськими підприємствами з резидентами і нерезидентами в данному періоді. Здійснюється це з метою визначення ринкового діапазону цін товарів (аналогів продажу). 

Завдання платника податку на прибуток вибрати зіставні операції, які здійснювались в однакових комерційних умовах і порівняти ціни контрольованої операції з ціною співставних неконтрольованих операцій. Проводиться таке порівняння на підставі інформації про ціни, застосовані протягом періоду (січень, лютий, березень) або інформації на дату, найближчу до дня здійснення контрольованої операції (пп. 39.3.3.3 ПКУ). Далі, потрібно розрахувати діапазон цін (рентабельності) та медіани такого діапазону для цілей трансфертного ціноутворення. Якщо ціна в контрольованій операції в межах діапазону, вважається, що така ціна відповідає принципу "витягнутої руки", поза межами діапазону цін (рентабельності), використовується медіана діапазону цін (рентабельності). Порядок розрахунку діапазону цін (рентабельності) та медіани діапазону цін (рентабельності) затверджується Кабміном. Сьогодні такий порядок затверджено Постановою КМУ від 04.06.2015 р. № 381.

Отримати інформацію для порівняння цін можна з рекламних проспектів, з сайтів контрагентів. Загалом трансфертне ціноутворення, це скоріше мистецтво. 

Якщо звичайна ціна виявиться вищою за договірну потрібно врахувати вимоги пп. 140.5.1 ПКУ. Як наслідок, фінансовий результат податкового (звітного) періоду збільшується на суму перевищення звичайних цін над договірною (контрактною) вартістю реалізованих товарів (робіт, послуг) при здійсненні контрольованих операцій у випадках, визначених ст. 39 ПКУ.