Ліквідація ФОП та неможливість сплатити податки

Насамперед зупинимося на заповненні звітності за І квартал 2022 р.

Звільнених працівників 1 березня та проведених їм виплат потрібно показати в Додатках 1, 4ДФ та 5 об'єднаної звітності за І квартал разом з січнем та лютим, оскільки це квартальна звітність. Тож, січень та лютий заповнюється в загальному порядку. А от березень:

• в Додатку 1 - в графах 16 та 17 вказується сума нарахованої зарплати за один день (оскільки день звільнення є останнім робочим днем працівників) та сума компенсації за невикористану відпустку з кодом 1, в графі 20 - сума ЄСВ нарахована на загальну суму. Зазначимо, що нарахована сума ЄСВ зазначається обов'язково незалежно від факту сплати;
• Додаток 4ДФ - в графах 3 та 3а зазначається сума нарахованого та виплаченого доходу (оскільки проведено виплату через касу), в графі 4а - утриманий ПДФО, а у гр. 5а - утриманий ВЗ за ознакою доходу 101. При цьому у гр. 8 - обов'язково зазначається дата звільнення кожного конкретного працівника. У графах 4 та 5 також зазначається сума ПДФО та ВЗ незважаючи на те, що вони не перераховані до бюджету. Тому що, ФОП після припинення діяльності і сплати податків як звичайна фізособа, подати об’єднану звітність не зможе;
• Додаток 5 - заповнюється в звичайному порядку, як при звільненні працівника, із зазначенням дати звільнення та наказу про звільнення.

Подати заяву на призупинення діяльності ФОП може незважаючи на борг по сплаті податків до бюжету.

Згідно з пп. 4 п. 11.18 Порядку №1588, державна реєстрація (реєстрація) припинення підприємницької чи незалежної професійної діяльності фізичної особи або внесення до Реєстру самозайнятих осіб запису про припинення такої діяльності фізичною особою не припиняє її зобов'язань, що виникли під час провадження підприємницької чи незалежної професійної діяльності, та не змінює строків, порядків виконання таких зобов'язань та застосування штрафних санкцій і нарахування пені за їх невиконання.

Після державної реєстрації припинення підприємницької діяльності фізособа продовжує обліковуватися в контролюючих органах як фізособа — платник податків, яка отримувала доходи від здійснення підприємницької діяльності (абз. 1 пп. 6 п. 11.18 Порядку № 1588).

Також ч. 4 ст. 6 Закону про ЄСВ передбачено, що у разі державної реєстрації припинення підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця така фізична особа користується правами, виконує обов'язки та несе відповідальність, що передбачені для платника єдиного внеску, в частині діяльності, яка здійснювалася нею як фізичною особою - підприємцем. При цьому в ч. 16 ст. 25 Закону про ЄСВ зазначено, що строк давності щодо нарахування, застосування та стягнення сум недоїмки, штрафів та нарахованої пені не застосовується.

Тобто, ФОП змушений буде погасити всі борги по податкам, у встановлені ст. 102 ПКУ строки позовної давності (1095 днів), окрім ЄСВ на який даний строк не розповсюджується, тож ЄСВ доведеться погасити в будь-якому випадку. 

Крім того, п. 4 розділу І Порядку №4 передбачено подання платником об’єднаної звітності за період, у якому проводилась процедура припинення, здійснюється до завершення таких процедур (державної реєстрації припинення юридичної особи та/або державної реєстрації припинення підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця)."

Тобто, об'єднану звітність потрібно подати до дати припинення. Наприклад, якщо ФОП подає держреєстратору заяву на припинення ФОП 15.04.22 р., то об'єднану звітність потрібно подати до цієї дати. До 14.04.22 р. включно. 

Але подавати таку звітність потрібно тільки в тому разі, якщо у квітні 2022 р. було якесь нарахування, виплата доходу на користь фізичних осіб чи сплата податків. Тобто, наприклад, якщо ФОП сплатить податки перед ліквідацією (у квітні), тоді у Додатку 4ДФ за березні за І кварталу об’єднаної звітності графи 4 та 5 не заповнюються. Вони заповняться в Додатку 4ДФ за квітень ІІ кварталу. Якщо такі виплати за квітень проведені не будуть, така звітність не подається.

Таким чином, за умови несплати податків у квітні, потрібно подати об'єднану звітність тільки за перший квартал, в якому були нарахування і виплати доходу працівникам, до моменту припинення ФОП. Крім того, у ФОПа залишаться зобов’язання по сплаті боргу з податків та зборів до бюджету.