Підприємець на єдиному податку 3 групи-турагент сплачує 5% лише з суми турагентської винагороди

Згідно із УПК № 1183 , кошти, які надійшли на розрахунковий рахунок, який відкрито фізичною особою для здійснення підприємницької діяльності, включаються до доходу ФОП — платника ЄП з врахуванням вимог статті 292 ПКУ.

Оподаткований  ЄП дохід для фізосіб визначається за п. 1 п. 292.1 ПКУ і дорівнює  доходу, отриманому протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній пунктом 292.3 ПКУ. При цьому до доходу не включаються отримані ФОП пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.

Крім того, згідно з п. 292.11 ПКУ до складу доходу ФОП – платника ЄП, не включаються:

1) суми ПДВ у складі виручки (якщо ФОП є платником ПДВ);

2) суми фінансової допомоги, наданої на поворотній основі, отриманої та поверненої протягом 12 календарних місяців з дня її отримання, та суми кредитів;

3) суми коштів цільового призначення, що надійшли від Пенсійного фонду України та інших фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування, з бюджетів або державних цільових фондів, у тому числі у межах державних або місцевих програм;

4) суми коштів (аванс, передоплата), що повертаються покупцю товару (робіт, послуг) — платнику єдиного податку та/або повертаються платником єдиного податку покупцю товару (робіт, послуг), якщо таке повернення відбувається внаслідок повернення товару, розірвання договору або за листом-заявою про повернення коштів;

5) суми коштів, що надійшли як оплата товарів (робіт, послуг), реалізованих у період перебування ФОП на загальній системі оподаткування, вартість яких було включено до загального оподатковуваного доходу ФОП. Те саме стосується і сум ПДВ, що надійшли у вартості товарів (виконаних робіт, наданих послуг), відвантажених (поставлених) у період перебування на загальній системі оподаткування;

6) суми коштів у частині надмірно сплачених податків і зборів, встановлених ПКУ, та суми ЄСВ, що повертаються платнику ЄП з бюджетів або державних цільових фондів. 

Як бачимо, норми, яка б виключала з доходу суми коштів, отриманих на поточний рахунок, який відкрито ФОП для підприємницької діяльності, від покупців (споживачів) туристичних послуг в межах турагентського договору, немає. 

Але існує п. 292.4 ПКУ, який наголошує: у разі надання послуг, виконання робіт за агентськими договорами доходом є сума отриманої винагороди агента. Цю норму дає можливість вважати і зворотне: що решта надходжень до ФОП- платника ЄП в межах агентського договору (крім агентської винагороди), до складу його доходу не належить. Саме так вважає ДПСУ – це свідчить з аналізу листів  від 07.12.2012 р. N 6781/0/61-12/15-2216є, N 10997/0/71-12/15-2217є та від 27.03.2012 р. N 5472/6/15-2216є. 

Отже, на думку автора, ФОП у 3-й групі ЄП за ставкою 5% включатиме до доходу, який обкладається ЄП, лише суму турагентської винагороди і не включатиме транзитні кошти, які належать туроператору