Включивши благодійну допомогу до витрат, підприємець повинен бути готовий відстоювати це право в суді

Згідно із п. 177.4 ПКУ,  до переліку витрат, безпосередньо пов'язаних з отриманням доходів, належать документально підтверджені витрати, що включаються до витрат операційної діяльності згідно з розділом III цього Кодексу. 

Перелік витрат операційної діяльності у розділі ІІІ ПКУ встановлений одразу двома нормами: 

А) п. 138.1 ПКУ, згідно із яким до витрат операційної діяльності потрапляють витрати, які визначаються згідно з пунктами 138.4, 138.6 - 138.9, підпунктами 138.10.2 - 138.10.4 пункту 138.10, пунктом 138.11 ПКУ;

Б) пп. 138.1.1 ПКУ, згідно із яким до витрат операційної діяльності потрапляють собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та інші витрати беруться для визначення об'єкта оподаткування з урахуванням пунктів 138.2, 138.11 цієї статті, пунктів 140.2 - 140.5 статті 140, статей 142 і 143 та інших статей ПКУ, які прямо визначають особливості формування витрат платника податку на прибуток. 

При цьому дійсно, у пп. 138.5.3 ПКУ згадуються витрати, зазначені у запитанні. А сам п. 138.5 ПКУ у складі витрат операційної діяльності в обох варіантах прямо не зазначено. 

Не зазначено в цьому переліку і пп. 138.10.6, п. „а” якого також згадує про подібні витрати. 

Тож, на практиці підприємці поділяються на дві категорії. Обережні дослухаються до думки Міндоходів, наведеній в „Базі знань” (підкатегорія 104.05): 

„Чи включається до складу витрат ФОП сума благодійної (спонсорської) допомоги, яка надана неприбутковій організації?

Відповідь:    Згідно зі ст. 177 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI із змінами та доповненнями (далі – ПКУ) об’єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) i документально підтвердженими витратами, пов’язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи - підприємця.

До переліку витрат фізичної особи - підприємця, безпосередньо пов’язаних з отриманням доходів, належать документально підтверджені витрати, що включаються до витрат операційної діяльності згідно з розділом ІІІ ПКУ.

Згідно із п. 138.1 ст. 138 розділу ІІІ ПКУ витрати, що враховуються при обчисленні об’єкта оподаткування, складаються із витрат операційної діяльності, які визначаються згідно з п. 138.4, 138.6 - 138.9, пп. 138.10.2 - 138.10.4 п. 138.10, п. 138.11 ст. 138 ПКУ.

Витрати у вигляді коштів, добровільно перерахованих до неприбуткових організацій, відносяться до складу інших витрат згідно з пп.138.10.6 п.138.6 ст.138 ПКУ, тобто не являються витратами операційної діяльності. 

Таким чином, сума благодійної (спонсорської) допомоги, яка надана неприбутковій організації фізичною особою – підприємцем, не відноситься до витрат такого підприємця.” 

Сміливі підприємці включають такі витрати до податкових витрат на підставі пп. 138.1.1 ПКУ, оскільки в ньому є згадка про „інших статей ПКУ, які прямо визначають особливості формування витрат платника податку на прибуток”. Але, враховуючи наведену вище позицію податківців, право на такі витрати підприємцю потрібно бути готовим відстоювати у суді.