Порушення граничних строків реєстрації зведених ПН відповідно до п. 199.1 ПКУ: чи буде штраф?

Запитання:

Більшість продажів підприємства звільнено від оподаткування ПДВ за пп. 197.1.25 ПКУ. Згідно з додатком 7 до декларації з ПДВ за грудень 2017 р. частка використання товарів та послуг в оподаткованих операціях становить 2,52%. Тобто, для товарів/послуг, які одночасно використовувалися як для оподатковуваних операцій, так і для неоподатковуваних на виконання вимог п. 199.1 ПКУ виписуються зведені ПН на умовний продаж (з умовним ІПН «600000000000»), за датою останнього дня місяця. Такі зведені ПН реєструються фактично не раніше 20-го числа наступного місяця. Оскільки нарахувати компенсуючи ПЗ необхідно лише після виникнення права на ПК за ПН, які зареєстровані постачальниками. Тобто, якщо контрагент фактично реєструє ПН 15 числа, то про це можна дізнатися не раніше 16 числа. Отримано акт камеральної перевірки ДФС про виявлені порушення граничних строків реєстрації цих ПН. Чи поширюється на такі операції дія ст. 120-1.1 ПКУ? 

Відповідь:

Відповідно до п. 199.1 ПКУ, якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково – ні, платник ПДВ зобов'язаний:

• нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної на підставі п. 189.1 ПКУ;
• скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати зведену податкову накладну в ЄРПН на загальну суму частки сплаченого (нарахованого) ПДВ під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях.

Реєстрація ПН та/або РК у ЄРПН повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків, встановлених в абз.14-16 п. 201.10 ПКУ:

• для ПН/РК, складених з 1 по 15 к.д. (включно) календарного місяця, – до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;
• для ПН/РК, складених з 16 по останній к.д. (включно) календарного місяця, – до 15 к.д. (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

За порушення платниками ПДВ граничного строку, передбаченого ст. 201 ПКУ, для реєстрації ПН та/або РК в ЄРПН (крім ПН, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника ПДВ, на якого відповідно до вимог ст. 192 та 201 ПКУ покладено обов'язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірах, встановлених п. 120-1.1 ПКУ.

ДФС в ІПК від 18.12.2017 р. №3026/6/99-99-15-03-02-15/ІПК повідомляє, що за порушення термінів реєстрації ПН в ЄРПН або відсутність їх реєстрації штрафні санкції, визначені ПКУ, не застосовуються виключно до ПН, що не надаються отримувачу (покупцю) та складені на постачання товарів/послуг для операцій, які:

• звільнені від оподаткування;
• оподатковуються за нульовою ставкою.

Враховуючи зазначене, штрафні санкції, визначені п. 120-1.1 ПКУ, не застосовуються до платників податку за порушення ними граничного строку реєстрації/відсутності реєстрації в ЄРПН ПН:

• що не надаються отримувачу (покупцю), складених на операції з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, та/або;
• що не надаються отримувачу (покупцю), складених на операції з постачання товарів/послуг, які оподатковуються за нульовою ставкою.

Оскільки в ситуації, що розглядається, ПН складено при визначенні податкових зобов'язань з ПДВ відповідно до п. 199.1 ПКУ, що частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково у  звільнених від оподаткування операціях на підставі пп. 197.1.25 ПКУ, то в разі порушення платником ПДВ термінів реєстрації в ЄРПН ПН, до нього застосовуються штрафні санкції, встановлені п. 120-1.1 ПКУ на загальних підставах.

Тому дії працівників контролюючого органу правомірні. 

З метою запобігання штрафам, платнику ПДВ надалі доведеться вкладатися в терміни, встановлені ПКУ для реєстрації ПН в ЄРПН.

Аргументи, наведені у запитанні, можна викласти у відповіді на акт камеральної перевірки, але навряд чи вони вплинуть на остаточне рішення.