Нюансы начисления ЕСВ на вознаграждение за услуги предпринимателя

В соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 4 Закона о ЕСВ плательщиками ЕСВ являются работодатели:

- предприятия, учреждения и организации,

- другие юридические лица, использующие труд физических лиц на условиях трудового договора (контракта) или на других условиях, предусмотренных законодательством, или по гражданско-правовым договорам (кроме гражданско-правового договора, заключенного с физлицом - предпринимателем, если выполняемые работы (предоставляемые услуги) соответствуют видам деятельности, согласно сведениям из Единого государственного реестра юридических лиц и физических лиц - предпринимателей).

Таким образом, сумма средств, выплачиваемая юрлицом физлицу-предпринимателю, не являются базой начисления ЕСВ только, если выполняемые им работы (предоставляемые услуги) соответствуют его видам деятельности, указанным в ЕГР.

В противном случае работодатели-юрлица должны начислить ЕСВ на сумму вознаграждения (дохода) такого предпринимателя по гражданско-правовым договорам в размере 22%.

Такое же разъяснение содержится в подкатегории 301.03 ресурса «ОИР»*. Не смотря на то, что в самом разъяснении речь идет о физлицах-предпринимателях на едином налоге, по сути оно распространяется на всех предпринимателей вне зависимости от выбранной ими системы налогообложения.

*Вопрос: «Чи є базою нарахування ЄВ сума коштів, що виплачується ЮО на користь ФОП - платника ЄП за видами діяльності, що не зазначені у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань?»

Если предприятию нужно начислить ЕСВ на сумму вознаграждения по договору ГПХ, стоит учесть особенности, указанные налоговиками на том же ресурсе «ОИР»  и многих письмах (например, письма ГФСУ от 22.03.2016 г. №6266/6/99-99-17-03-03-15, от 12.03.2016 г. №5319/10/28-10-06-11). 

Налоговики разъяснили, что:

- если физлицо выполняет работы (оказывает услуги) по договору ГПХ, при этом это не является основным местом работы физлица, требование о доначислении ЕСВ не менее минимального размера на сумму вознаграждения не применяется;

- если же физлицо выполняет работу (предоставляет услуги) по договору ГПХ и для него это является основным местом работы, то в общую базу начисления ЕСВ за месяц включается как заработная плата (доход), так и сумма вознаграждения по ГПД и только потом осуществляется сравнение с суммой минимальной заработной платы за месяц. Если общая сумма будет меньше размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который получен доход, то сумма ЕСВ рассчитывается как произведение размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который получен доход (прибыль), и ставки ЕСВ.