Як з метою дисконтування визначити, чи є ставка кредиту ринковою?

Якщо ставка ринкова, чи потрібно дисконтувати?

Відповідно до п. 9 П(С)БО 11 «Зобов’язання» довгострокові зобов'язання відображаються в балансі за їх теперішньою вартістю.

Теперішня вартість - дисконтована сума майбутніх платежів (за вирахуванням суми очікуваного відшкодування), яка, як очікується, буде потрібна для погашення зобов'язання в процесі звичайної діяльності підприємства.

Оскільки банківський кредит на дату пролонгації стає довгостроковим (5 років), за загальним правилом заборгованість за кредитом потрібно дисконтувати.

Відповідно до п. 14 П(С)БО 28 ставка дисконту базується на ринковій ставці відсотка (до вирахування податку), що використовується в операціях з аналогічними активами.

Якщо довгостроковий кредит отримується під ставку відсотку, яка є ринковою, то дисконтувати такий кредит не потрібно, адже фактично теперішня вартість кредиту відповідатиме номінальній. Про це ми писали, приміром, тут і тут.

Цієї думки тримається і суд (див, наприклад, Рішення Дніпропетровського окружного адмінсуду від 19.08.2019 р. у справі № 160/3615/19). В цьому рішенні зазначено, що «…при отриманні позики на ринкових умовах дисконтування втрачає будь-який сенс, оскільки нараховані відсотки нівелюють будь-які додаткові економічні вигоди від отримання позики, відмінні від її безпосереднього використання в господарській діяльності. Тобто, про необхідність визнання доходу можна говорити тільки у разі отримання позики не на ринкових умовах, коли ставка процентів значно нижча від ринкової…».

Але навіть якщо виявиться, що ставка неринкова, дисконтувати не потрібно, на наш погляд, якщо різниця між номінальною сумою зобов'язання та дисконтованою сумою є несуттєвою. Про це ми писали тут. Величину несуттєвості підприємство має визначити своєю обліковою політикою. Наприклад, це може бути 5% від номінальної вартості кредиту. В такому разі не дисконтують, якщо

різниця між номінальною сумою зобов'язання та дисконтованою сумою менше 5%.

Які документи підтверджують, що ставка ринкова?

В інформаційному повідомленні на сайті Мінфіну зазначено, що «…якщо підприємство регулярно, постійно користується позиками від фінансових та банківських установ, для ставки дисконту тільки за такими чи подібними позиками можливо брати відсоткову ставку, за якими отримуються такі позики цим підприємством. Про рівень ринкових ставок у певний період свідчать також статистичні дані банків оприлюднені на офіційному вебсайті Національного банку України…».

Таку статистичну інформацію можна подивитися на сайті НБУ тут – «Вартість кредитів за даними статистичної звітності банків України (без урахування овердрафту)».