Звіт з ТЦО: послуги нерезиденту та його представництву

Дійсно, нерезидент і його постійне представництво – це єдина юридична особа і логічно було б припустити, що операції з надання послуг нерезиденту та його представництву мали б відображатися разом. Але в цьому випадку насамперед треба користуватися нормами, які регулюють порядок заповнення звіту про контрольовані операції.

На жаль, прямої відповіді на питання, що розглядається, не дає ані Податковий кодекс України, ані Порядок складання Звіту про контрольовані операції, затверджений наказом Мінфіну від 18.01.2016 р.  № 8. Згідно з Порядком № 8 за кожним нерезидентом – контрагентом у контрольованій операції подається окремий додаток до Звіту. Також немає чіткого визначення, хто є «контрагентом» і «стороною контрольованої операції».

У Порядку № 8 вказано, що у графі 2 зазначається «повне найменування особи - сторони контрольованої операції, яке зазначено у контракті/договорі». Таким чином, можна дійти висновку, що у контрактах з нерезидентом і з його постійним представництвом в іншій країні найменування контрагента будуть різнитися (принаймні, за рахунок назви представництва).

Також зазначено, що «у графі 3 зазначається код нерезидента - сторони контрольованої операції, встановлений у країні його реєстрації. У разі наявності різних кодів (податковий, реєстраційний, ідентифікаційний тощо) надається перевага податковому». Тобто якщо представництву нерезидента в іншій країні присвоєно власний податковий номер (код), то саме його і треба зазначати у Звіті. До речі, у разі здійснення господарських операцій (у тому числі внутрішньогосподарських розрахунків) між нерезидентом та його постійним представництвом в Україні такі операції вважаються контрольованими і зазначаються в Звіті, адже постійне представництво нерезидента в Україні повинно зареєструватися окремим платником податків і отримати власний податковий номер.

При заповненні Додатка «Відомості про особу, яка бере участь у контрольованих операціях» доведеться також зазначити «Місцезнаходження особи (адреса)» - адреса місцезнаходження особи - сторони контрольованої операції», «Назву країни, в якій зареєстрована особа», «Код країни» «Код особи» (тобто податковий номер представництва).

Іншими словами, щодо постійного представництва рекомендуємо заповнити окремий додаток до Звіту. При цьому не порушується жодна норма Податкового кодексу і Порядку №8. Якщо податковий орган вимагатиме виправлення Звіту і спільного відображення операцій з нерезидентом і його постійним представництвом, при виправленні Звіту немає підстав для застосування штрафів до підприємства.