Запитання: Товар по ВМД був ввезений на митну територію України 02.10.2014 на сумму 20000$. Частково товар був оплачений 08.12.2014 у суммі 10000$. На дату оплати нараховано курсові різниці. На кінець року (на дату балансу) 31.12.2014 на залишок заборгованості 10000$ також були нараховані курсові різниці. Залишок заборгованості 10000$ був оплачений 02.02.2015 (курс збільшився). Як бути з курсовими різницями, які виникли на момент оплати 02.02.15? Чи можливо взяти на витрати підприємства у 2015 році?
Відповідь: Бухгалтерський облік курсових різниць ведеться згідно П(С)БО 21 «Вплив змін валютних курсів», що затверджений наказом МФУ від 10.08.2000 № 193 (далі – П(С)БУ 21). Податковий облік курсових різниць ведеться за нормами п. 153.1 ПКУ.
Зокрема, витрати, здійснені (нараховані) платником податку в іноземній валюті у зв'язку з придбанням у звітному податковому періоді товарів, включаються до витрат такого звітного податкового періоду шляхом перерахування в національну валюту тієї частини їх вартості, що не була раніше оплачена, за офіційним курсом національної валюти до іноземної валюти, що діяв на дату здійснення операції з такого придбання (пп. 153.1.2 ПКУ).
Згідно пп. 153.1.3 ПКУ визначення курсових різниць від перерахунку операцій, виражених в іноземній валюті, заборгованості та іноземної валюти здійснюється відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку, а саме – П(С)БУ 21.
При цьому прибуток (позитивне значення курсових різниць) ураховується у складі доходів платника податку, а збиток (від'ємне значення курсових різниць) ураховується у складі витрат платника податку.
Наприклад, курс долара США на 02.10.2014 був 15,0 грн/дол., на 08.12.2014 – 15,2 грн/дол., на 31.12.2014 р. – 16,1 грн/дол., на 02.02.2015 р. – 17,2 грн/дол.
Тоді собівартість товару складає 20000 дол. * 15,0 грн/дол. = 300000 грн. Ця ж сума складає і гривневий еквівалент заборгованості перед постачальником.
Після першої часткової оплати в сумі 10000 дол. Залишається заборгованість в сумі 10000 дол. і курсова різниця складає (20000 дол. – 10000 дол.) * (15,2 – 15,0) грн/дол. = 2000 грн. Ця різниця відноситься до витрат і в бухгалтерському (Дт 945 Кт 632), і в податковому обліку.
Далі, на кінець року заборгованість в сумі 10000 дол. Знову перераховується за курсом 16,1 грн/дол. І визначається курсова різниця: 10000 дол. * (16,1 – 15,2) грн/дол. = 9000 грн, вона відноситься на витрати так само, як і попередня різниця.
Під час другої часткової оплати 02.02.2015 р. знову визначається курсова різниця: 10000 дол. *(17,2 – 16,1) грн/дол. = 11000 грн. Вона також відноситься на витрати у бухгалтерському обліку проведенням Дт 945 Кт 632 на суму 11000 грн. Надалі ця сума буде списана з субрахунку 945 на рахунок 79 при визначенні фінансового результата і врахована у ньому як «інші операційні витрати».
З 01.01.2015 р. діють нові правила визначення суми податку на прибуток. Тепер об’єкт оподаткування - це прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування «бухгалтерського» прибутку, який підлягає оподаткуванню, на всі різниці, які виникають у підприємства відповідно до положень розділу ІІІ ПКУ. «Бухгалтерський» прибуток – це фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), який визначений у фінансовій звітності платника податку на прибуток відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності в залежності від того, які стандарти застосовує такий платник податку. Коригування може бути як в бік збільшення, так і в бік зменшення (пп. 134.1.1 ПКУ).
Коригування «бухгалтерського» прибутку на суми курсових різниць розділом ІІІ ПКУ не передбачено, тобто вони приймають участь у формуванні об’єкта оподаткування податком на прибуток так само, як і у формуванні «бухгалтерського» прибутку. Отже, курсові різниці будуть враховані у «податковому» прибутку так само, як і в «бухгалтерському».