• Посилання скопійовано

Нюанси бухобліку та ПДВ майна у заставі

Товариство (платник ПДВ) отримує кредит в банку. На забезпечення боргових зобов’язань укладаються договори застави товару та купівлі - продажу цих товарів (вартість придбання таких товарів нижче за їх балансову вартість). До моменту погашення кредиту заставне майно передається на зберігання до банку. Чи треба на таку передачу складати податкову накладну? Як це відобразити в бухобліку?

ПДВ

Згідно з п. «а» 185.1 ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю.

В свою чергу визначення постачання наведено у пп. 14.1.191 ПКУ:  постачання товарів - будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду.

Так, якщо під час передачі товару банку як заставного майна, для його зберігання банком, не призводить до переходу власності на такий товар (перехід власності буде лише у разі невиконання умов кредитного договору), то така операція не є об’єктом оподаткування ПДВ і відповідно необхідності складання податкової накладної на таку передачу немає.

Однак, варто зважати, що якщо позичальником умови кредитного договору виконані не будуть, відповідно договору купівлі-продажу право на такий товару перейде до банку і відповідно саме на цю дату боржник повинен буде скласти податкову накладну на постачання таких товарів.

При цьому, відповідно до п. 188.1 ПКУ база оподаткування при постачанні товарів не може бути нижчою за ціни придбання таких товарів (балансової вартості таких товарів). Якщо ж ціна постачання нижча за ціну придбання таких товарів, то постачальник на суму різниці складає податкову накладну, не пізніше останнього дня місяця в якому відбулось таке постачання. У податковій накладній (в тому числі зведеній), яка складена на суму перевищення, робиться позначка відповідно до п. 8 Порядку №1307 (15 – складена на суму перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до ст. 188 і 189 ПКУ, над фактичною ціною постачання). Така податкова накладна отримувачу (покупцю) не надається. При цьому у рядках такої податкової накладної, відведених для зазначення даних покупця, постачальник (продавець) зазначає власні дані. 

З урахуванням п. 16 Порядку №1307 до розділу Б податкової накладної вносяться дані у розрізі номенклатури постачання товарів/послуг, зокрема, до графи 2 – номенклатура товарів/послуг постачальника (продавця), у цій графі також зазначається, «перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до ст. 188 ПКУ, над фактичною ціною постачання». 

У графі 7 такої податкової накладної зазначається ціна постачання одиниці товарів/послуг без урахування ПДВ, розрахована виходячи з перевищення ціни придбання/ звичайної ціни / балансової (залишкової) вартості над фактичною ціною (тобто ціна придбання/звичайна ціна/балансова (залишкова) вартість), а у графі 10 відповідно сума перевищення обсягу постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ (тобто обсяги придбання/виготовлення). 

Графи 3.1, 3.2, 3.3, 4, 5, 11 при цьому не заповнюються. 

 

Бухоблік

Оскільки фактично, товари, що передаються до банку на зберігання, на термін дії кредитного договору, залишаються у власності позикоодержувача, відповідно це не призводить змін у його бухгалтерському обліку. Позикоодержувач може лише зробити бухгалтерське проведення Дт 281/склад банку Кт 281/склад. У банка в такому випадку такі товари обліковуються на позабалансовому рахунку. Оскільки Інструкцією №291 не передбачено спеціальних позабалансових рахунків для обліку заставного майна, що знаходиться на зберіганні у кредитонадавача, то можна за аналогією використовувати рахунок 023, так як фактично банк відповідає за збереження таких товарів позикоодержувача. Операції з приймання такого товару відображаються бухгалтерським проведенням Дт 023, а їх повернення Кт 023. Якщо ж умови кредитного договору не будуть виконані такі товари списуються з позабалансового рахунку і відображаються як постачання таких товарів боржником банку (Дт 361 Кт 702, Дт 902 Кт 281), з подальшим проведенням взаємозаліку заборгованостей з виплати кредиту та оплати товару між боржником та банком.

Увага!

Тепер ви можете читати бухгалтерські новини від «Дебету-Кредиту» у Telegram та VIBER, а обговорювати їх – у найбільшій групі бухгалтерів на Facebook

Приєднуйтесь і дізнавайтесь найважливіші новини першими!

Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.

Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 99 грн/міс

Передплатити

Автор: Станіслав Горбовцов

Джерело: «Дебет-Кредит»

Рубрика: Облік та звітність/Облік окремих операцій

30 днiв передплати безкоштовно!Оберiть свiй пакет вiд «Дебету-Кредиту»
на мiсяць безкоштовно!
Спробувати

Усі консультації рубрики «Облік окремих операцій»

  • Поставка основного засобу резиденту за трьохстороннім договором, де платник-нерезидент: облік та оподаткування
    Підприємство уклало трьохсторонній договір на поставку автобусів дитячому садку, де платником є нерезидент. Оплата в євро. Перша частина оплати 10% - 02.01.2024 р., друга 90% - 14.02.2024 р. ПДВ у складі ціни. Поставка автобуса відбулася 15.02.2024 р. Який порядок відображення в обліку та складання ПН?
    27.03.202412
  • Як повернути ОЗ з рахунку 286 знову на рахунок 10?
    Підприємство у вересні 2021 р. прийняло рішення продати основні засоби (меблі). Активи було переведено до складу необоротних активів, утримуваних для продажу за найменшою з вартостей, зокрема, балансовою. У зв'язку з війною ці ОЗ не були продані. У 2024 р. прийнято рішення не продавати їх та продовжити використовувати у госпдіяльності. Скоригована балансова вартість (балансова вартість зменшена на суму амортизації, яка була б нарахована за період жовтень 2021 - грудень 2023 рр.) дорівнює нулю. За якою вартістю зараховувати об'єкт до складу основних засобів?
    26.03.202460
  • Облік компенсації за працевлаштування ВПО
    Які бухгалтерські проведення слід здійснити при компенсації роботодавцю за працевлаштування ВПО?
    26.03.202434
  • Чи збільшують первісну вартість ОЗ витрати на його монтаж на новому місці використання?
    Підприємство має об’єкт ОЗ, який використовувався в орендованому магазині. Після закінчення договору оренди, об'єкт ОЗ демонтований за старою адресою використання та переміщений в інший орендований магазин за іншою адресою. Для використання ОЗ за новою адресою підприємство понесло витрати на демонтаж за старою адресою та монтаж ОЗ на новому місці. Як обліковувати послуги демонтажу і монтажу старого (що уже був у використанні) об'єкту ОЗ за новою адресою? Чи можна збільшити первісну вартість ОЗ на суму витрат на його монтаж на новому місці?
    25.03.202442
  • Облік придбання ОЗ в кредит за програмою 5-7-9
    Підприємство придбаває обладнання, сплачуючи 30% коштів, а 70% сплачує банк за кредитним договором на 5 років за програмою 5-7-9. Частину відсотків за кредитом сплачує підприємство, а частину - держава. Обладнання ще не виготовлене. За договором, поставка буде на 71-й день від дати оплати, яка була 08.02.2024 р. Як відображати ці операції в бухобліку?
    21.03.202442