• Посилання скопійовано

Приобретение части уставного капитала: бухучет

ТОВ придбало 100% частку в статутному капіталі міжгосподарського комбікормового заводу. Які бухгалтерські проводки при придбанні та подальшому введенню обліку?

Внесение денежных средств или имущества в уставный капитал юридического лица в обмен на корпоративные права, эмитированные таким юридическим лицом, считается прямой финансовой инвестицией. Под инвестицией понимается хозяйственная операция, предусматривающая приобретение корпоративных прав или ценных бумаг в обмен на денежные средства или имущество (пп. 14.1.81 Налогового кодекса, далее – НК). Отметим, что тип хозяйственного общества (акционерное, с ограниченной ответственностью и др.) для целей учета значения не имеет.


У инвестора (учредителя) само по себе внесение денежных средств в УК другого предприятия не приводит к возникновению налоговых расходов. Расходы по финансовым инвестициям в сумме, уплаченной эмитенту в качестве компенсации стоимости корпоративных прав (п. 141.2 НК),  возникнут  позже.  А  именно:  не  в  момент  приобретения  корпоративных  прав,  а одновременно с доходами, полученными от их продажи, обмена, выкупа эмитентом или другого отчуждения. Т.е. на момент приобретения части уставного капитала в налоговом учете у Вас нет ни дохода, ни затрат.

Инвестирование денежных средств в обмен на корпоративные права не является объектом обложения НДС, поскольку такая операция не соответствует определению поставки товаров (услуг) (пп. 14.1.185, 14.1.191 НК). Кроме того, в НК содержится прямое упоминание о том, что такая хозяйственная операция не является объектом обложения НДС (пп. 196.1.1. НК) 

В бухгалтерском учете для инвестора (учредителя) взнос в УК других предприятий считается долгосрочной финансовой инвестицией и отражается по дебету счета 14. Аналитический учет по этому счету ведется по объектам инвестирования. При приобретении части уставного капитала другого предприятия необходимо сделать такие проводки в учете:

№ п/п

Содержание операции

Дт

Кт

Сумма, грн. (условно)

1.

Перечислен денежный взнос в уставный капитал

377

311

1000

2.

Оприходована финансовая инвестиция (доля в уставном капитале)

141

377

1000

Бухгалтерский учет инвестиций нужно осуществлять в соответствии с нормами П(С)БУ 12 «Финансовые инвестиции».  Так, в соответствии с п. 4 П(С)БУ 12 себестоимость финансовой инвестиции состоит из цены ее приобретения, комиссионных вознаграждений посредников, пошлины, налогов, сборов, обязательных платежей и других расходов, непосредственно связанных с приобретением такой инвестиции.

В соответствии с нормами П(С)БУ инвестиция, сделанная Вами относится к разряду тех, которые должны учитываться по методу участия в капитале. Такой вывод можно сделать из того, что доля участия Вашего предприятия в уставном капитале другого предприятия составляет 100%, а так же тот факт, что инвестиция не является краткосрочной, т.е. такой, которая будет погашена в течение ближайших 12 месяцев.

Метод участия в капитале — метод учета инвестиций, согласно которому балансовая стоимость инвестиций соответственно увеличивается или уменьшается на сумму увеличения или уменьшения доли инвестора в собственном капитале объекта инвестирования.

В соответствии с п.12 П(С)БУ 12,  финансовые инвестиции, учитываемые по методу участия в капитале, на дату баланса отражаются по стоимости, которая определяется с учетом изменения общей величины собственного капитала объекта инвестирования, кроме являющихся результатом операций между инвестором и объектом инвестирования.

Таким образом, Вам нужно отслеживать все изменения в собственном капитале предприятия, собственником которого Вы являетесь, т.е. отслеживать изменения всех показателей, которые находятся в первом разделе пассива баланса купленного Вами предприятия. Любые изменения в собственном капитале этого предприятия будут прямо влиять на размер балансовой стоимости Вашей инвестиции, а так же на размер прибыли или убытков предприятия-инвестора по итогам отчетного периода. 

Следует учесть, что уменьшение балансовой стоимости финансовых инвестиций отражается в бухгалтерском учете только на сумму, которая не приводит к отрицательному значению стоимости финансовых инвестиций. Финансовые инвестиции, которые в результате уменьшения их балансовой стоимости достигают нулевой стоимости, отражаются в бухгалтерском учете в составе финансовых инвестиций по нулевой стоимости.

Рассмотрим условный числовой пример, который проиллюстрирует все сказанное выше:

Допустим, что по результатам хозяйственной деятельности предприятия, в котором Вы являетесь собственником, получило прибыль 5000 грн. Кроме того, Вами как собственником, было принято решение о выплате дивидендов на сумму 3000 грн. Отразим эти операции в учете предприятия-инвестора. 

Поскольку инвестиция, сделанная предприятием, принесла прибыль, то на эту сумму нужно увеличить размер ее балансовой стоимости. Для отражения таких доходов в бухгалтерском учете применяют счет 72 «Доход от участия в капитале». Выплата же дивидендов, наоборот, приводит к уменьшению балансовой стоимости сделанной инвестиции. В учете это выглядит так:

№ п/п

Содержание операции

Дт

Кт

Сумма, грн.

1.

Отражена прибыль от участия в капитале другого предприятия

141

721

5000

2.

Отражены дивиденды в составе финансовой инвестиции

373

141

3000

3.

Получены дивиденды на текущий счет

311

373

3000

 

Обращаем Ваше внимание, что с 01.01.2015 года налога на прибыль подсчитывается и платится на основе данных бухгалтерского учета. Поэтому в данном случае кредитовое сальдо по счету 72 должно быть включено в финансовый результат по итогам периода по кредиту счета 792, а в дальнейшем подлежит обложению налогом на прибыль.

Если купленное Вами предприятие по итогам отчетного периода получает убытки, то Вы их отражаете в составе расходов предприятия-инвестора, в сумме, которая не превышает размера сделанной Вами инвестиции. 

Например, инвестиция, сделанная Вами в уставной капитал другого предприятия, составляет 5000 грн. По итогам отчетного периода это предприятие получило убыток 7000 грн. Отразим это в учете предприятия-инвестора.

Поскольку размер сделанной инвестиции меньше размера полученных убытков, то расходы отражаются только в сумме сделанных инвестиций. Для отражения таких расходов в бухгалтерском учете применяется счет 96 «Потери от участия в капитале». В учете делается проводка:

№ п/п

Содержание операции

Дт

Кт

Сумма, грн.

1.

Отражены потери от участия в капитале другого предприятия

961

141

5000

Как видим, такие расходы так же повлияют на размер налога на прибыль, который придется заплатить по итогам этого отчетного периода.

В конце отметим, что обычные хозяйственные операции, которые будут происходить между Вашими предприятиями (закупка товаров друг у друга, оказание услуг и пр.) на размер балансовой стоимости инвестиции ни как не повлияют и отражаются в учете как расчеты с обычным конрагентом.  

 

Увага!

Тепер ви можете читати бухгалтерські новини від «Дебету-Кредиту» у Telegram та VIBER, а обговорювати їх – у найбільшій групі бухгалтерів на Facebook

Приєднуйтесь і дізнавайтесь найважливіші новини першими!

Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.

Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 99 грн/міс

Передплатити

Автор: Дрючин Дмитро

Джерело: «Дебет-Кредит»

Рубрика: Облік та звітність/Облік окремих операцій

30 днiв передплати безкоштовно!Оберiть свiй пакет вiд «Дебету-Кредиту»
на мiсяць безкоштовно!
Спробувати

Усі консультації рубрики «Облік окремих операцій»

  • Поставка основного засобу резиденту за трьохстороннім договором, де платник-нерезидент: облік та оподаткування
    Підприємство уклало трьохсторонній договір на поставку автобусів дитячому садку, де платником є нерезидент. Оплата в євро. Перша частина оплати 10% - 02.01.2024 р., друга 90% - 14.02.2024 р. ПДВ у складі ціни. Поставка автобуса відбулася 15.02.2024 р. Який порядок відображення в обліку та складання ПН?
    27.03.202410
  • Як повернути ОЗ з рахунку 286 знову на рахунок 10?
    Підприємство у вересні 2021 р. прийняло рішення продати основні засоби (меблі). Активи було переведено до складу необоротних активів, утримуваних для продажу за найменшою з вартостей, зокрема, балансовою. У зв'язку з війною ці ОЗ не були продані. У 2024 р. прийнято рішення не продавати їх та продовжити використовувати у госпдіяльності. Скоригована балансова вартість (балансова вартість зменшена на суму амортизації, яка була б нарахована за період жовтень 2021 - грудень 2023 рр.) дорівнює нулю. За якою вартістю зараховувати об'єкт до складу основних засобів?
    26.03.202457
  • Облік компенсації за працевлаштування ВПО
    Які бухгалтерські проведення слід здійснити при компенсації роботодавцю за працевлаштування ВПО?
    26.03.202431
  • Чи збільшують первісну вартість ОЗ витрати на його монтаж на новому місці використання?
    Підприємство має об’єкт ОЗ, який використовувався в орендованому магазині. Після закінчення договору оренди, об'єкт ОЗ демонтований за старою адресою використання та переміщений в інший орендований магазин за іншою адресою. Для використання ОЗ за новою адресою підприємство понесло витрати на демонтаж за старою адресою та монтаж ОЗ на новому місці. Як обліковувати послуги демонтажу і монтажу старого (що уже був у використанні) об'єкту ОЗ за новою адресою? Чи можна збільшити первісну вартість ОЗ на суму витрат на його монтаж на новому місці?
    25.03.202441
  • Облік придбання ОЗ в кредит за програмою 5-7-9
    Підприємство придбаває обладнання, сплачуючи 30% коштів, а 70% сплачує банк за кредитним договором на 5 років за програмою 5-7-9. Частину відсотків за кредитом сплачує підприємство, а частину - держава. Обладнання ще не виготовлене. За договором, поставка буде на 71-й день від дати оплати, яка була 08.02.2024 р. Як відображати ці операції в бухобліку?
    21.03.202442