Облік компенсуючого ПЗ з ПДВ при придбанні товарів для неоподатковуваних операцій

Щодо Інструкції №141

Зазначена Інструкція встановлювала особливості бухгалтерського обліку ПДВ.

Але вона втратила чинність з 09.08.2019 р. згідно з Наказом Мінфіну від 18.06.2019 р. № 247.

Причину втрати чинності наведено у роз’ясненні Мінфіну на сайті цього органу тут.

Мінфін зазначив, що Інструкцію прийнято у 1997 році, коли не всі облікові питання були врегульовані. А на момент скасування Інструкції №141 потреба в ній відпала, тому що питання обліку повністю врегульовані – ПКУ, Інструкцією №291.

Як відображалися розглядувані операції згідно з Інструкцією №141

Відповідно до п. 11 Інструкції №141 сума податкового зобов’язання, нарахованого відповідно до пп. 198.5 та пп. 199.1 ПКУ, відображається за дебетом субрахунку 643 «Податкові зобов’язання», аналітичний рахунок «Податкові зобов’язання, що підлягають коригуванню», і кредитом субрахунку 641 «Розрахунки за податками», аналітичний рахунок «Розрахунки за податком на додану вартість», суми нарахованого податку зараховуються до первісної вартості товарів, необоротних активів, вартості послуг у кореспонденції з кредитом субрахунку 643 «Податкові зобов’язання», аналітичний рахунок «Податкові зобов’язання, що підлягають коригуванню».

Тобто, бухгалтерські проведення згідно з Інструкцією №141 (цифри умовні):

• Дт 28 Кт 631 - 10 000 грн (придбано товари);
• Дт 641 Кт 631 – 2 000 грн (відображено ПК з ПДВ);
• Дт 631 Кт 311 – 12 000 грн (оплата постачальнику);
• Дт 643 Кт 641 – 2 000 грн (нараховано компенсуюче ПЗ з ПДВ за п. 198.5 ПКУ);
• Дт 28 Кт 643 – 2 000 грн (сума компенсуючого ПДВ включена до складу первісної вартості товарів).

Як відображати дані операції зараз, після скасування Інструкції

Відображати аналогічно, як і раніше (див. наведені вище проведення). Адже Інструкція не запроваджувала нових норм, а всього лише дублювала норми інших нормативних документів.

Відповідно до п. 9 НП(С)БО 9, до первісної вартості придбаних запасів включаються, серед іншого, суми непрямих податків у зв'язку з придбанням запасів, які не відшкодовуються підприємству.

ПДВ відноситься до непрямих податків.

Якщо підприємство нараховує компенсуюче ПЗ з ПДВ, воно таким чином компенсує раніше нарахований ПК. В такому разі ПДВ є таким, що не відшкодовується підприємству. А тому воно має бути відображене у складі первісної вартості придбаних запасів.

Але оскільки згідно з нормами ПКУ в розглядуваній ситуації потрібно спершу відобразити ПК, і тільки потім показати його компенсування, через нарахування ПЗ з ПДВ, необхідно ПДВ віднести до первісної вартості товарів не відразу в момент придбання товарів (Дт 28 Кт 631 – 2 000 грн.), а через відображення окремо ПК і потім окремо нарахування компенсуючого ПЗ з ПДВ.

Причому компенсуюче ПЗ з ПДВ можна відобразити без застосування субрахунку 643, як це встановлювалося Інструкцією № 141, а прямою проводкою: Дт 28 Кт 641 – 2 000 грн.

І так, і так буде правильно. Підприємство може обрати з цих варіантів той, який для нього найбільше підходить.