Бухгалтерський облік
Одна з обов’язкових умов для визнання об’єкта основних засобів активом — імовірність отримання в майбутньому економічних вигід від його використання (п. 6 НП(С)БО 7). Причому ця умова стоується будь-якого активу (п. 3 НП(С)БО 1).
В розглядуваній ситуації отримання економічних вигід від витрат на розробку проекту семи ділянок, очевидно, не очікується. Тому ні для введення в експлуатацію, ні для подальшого перебування таких витрат у складі капітальних інвестицій підстав немає. Їх потрібно списати з балансу.
Незавершені капітальні інвестиції не є об’єктами основних засобів, обліковуються в окремій групі, а також їх вартість не підлягає переоцінці та амортизації (див. лист Мінфіну від 15.04.2013 р. №31-08410-07-29/12008).
Незважаючи на те, що капінвестиції не є ОЗ, вони належать до необоротних матеріальних активів, тому, на наш погляд, оформляти їх списання потрібно Актом списання основних засобів (часткової ліквідації), форма якого затверджена Наказом Мінфіну від 13.09.2016 р. № 818.
Як зазначено в п. 3 ч. 6 розд. ІІ Порядку №818, цей Акт складається у двох примірниках комісією, призначеною розпорядженням (наказом) керівника підприємства, та затверджується цим самим керівником. Перший примірник акта передається до бухгалтерської служби для перенесення інформації до облікових регістрів, про що робиться відмітка, другий примірник акта залишається у матеріально відповідальної особи.
У разі списання капітальних інвестицій витрати, накопичені на рахунку 15, списують у дебет субрахунку 976 «Списання необоротних активів».
Податок на прибуток
Згідно з ПКУ капітальні інвестиції теж не є ОЗ (див. визначення ОЗ в пп. 14.1.138 ПКУ). Тому податкові різниці зі ст. 138 ПКУ за такими об’єктами не виникають (див., приміром, ІПК ДФСУ від 10.04.2019 р. №1540/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, від 05.11.2018 р. №4690/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, від 22.02.2018 р. №718/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).
Інших податкових різниць в розглядуваній ситуації також немає.
Поряд з цим вартість списаного зменшує фінрезультат до оподаткування, який є основою для розрахунку об’єкта оподаткування податком на прибуток.
ПДВ
Якщо за розглядуваними витратами підприємство відображало ПК з ПДВ, то в період списання витрат з балансу потрібно нарахувати компенсуюче ПЗ з ПДВ за пп. 198.5 ПКУ.
***
Читайте також:
Увага!
Тепер ви можете читати бухгалтерські новини від «Дебету-Кредиту» у Telegram та VIBER, а обговорювати їх – у найбільшій групі бухгалтерів на Facebook
Приєднуйтесь і дізнавайтесь найважливіші новини першими!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 99 грн/міс
Передплатити