• Посилання скопійовано

Облік та оподаткування відступлення права вимоги боргу

Підприємство "А" має борг перед підприємством "Б" у сумі 100 000 грн, який за договором вимоги боргу переходить підприємству "В" безоплатно. Які наслідки виникають у підприємства "В" в обліку та в оподаткуванні? Всі підприємства - платники ПДВ та прибутку на загальних підставах

Правове підґрунття

Згідно зі ст. 512 ЦКУ кредитор у зобов’язанні може бути замінений іншою особою внаслідок передання ним своїх прав іншій особі за правочином. Це і називається відступленням права вимоги.

Правочин щодо заміни кредитора у зобов’язанні вчиняється у такій самій формі, що і правочин, на підставі якого виникло зобов’язання, право вимоги за яким передається новому кредиторові (ст. 513 ЦКУ).

Статтею 514 ЦКУ передбачено, що до нового кредитора переходять права первісного кредитора у зобов’язанні в обсязі і на умовах, що існували на момент переходу цих прав, якщо інше не встановлено договором або законом.

 

ПДВ

Відповідно до пп. 196.1.ПКУ, не є об’єктом оподаткування операції з торгівлі за грошові кошти або цінні папери борговими зобов’язаннями, за винятком операцій з інкасації боргових вимог та факторингу (факторингових) операцій, крім факторингових операцій, якщо об’єктом боргу є валютні цінності, цінні папери, у тому числі компенсаційні папери (сертифікати), інвестиційні сертифікати, іпотечні сертифікати з фіксованою дохідністю, операції з відступлення права вимоги за забезпеченими іпотекою кредитами (позиками), житлові чеки, земельні бони та деривативи.

Отже, якщо боргові зобов’язання передаються одним платником податку іншому в обмін на грошові кошти або цінні папери, то такі операції не є об’єктом оподаткування ПДВ. Про це говорять і самі податківці.

На нашу думку, якщо відступлення права вимоги здійснюється безоплатно – новий кредитор не сплачує кошти, не передає товари/роботи/послуги, то ПДВ теж не виникає, адже немає операції постачання товарів, робіт, послуг.

 

Податок на прибуток

Об'єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до НП(С)БО або МСФЗ, на різниці, які виникають відповідно до положень ПКУ (пп. 134.1.1 ПКУ).

При цьому ПКУ не передбачено різниці щодо операцій з відступлення права вимоги, на які коригується фінансовий результат до оподаткування, тобто такі операції відображаються згідно з правилами бухобліку. Про це зазначається в листі ДФСУ від 22.02.2017 р. №3666/6/99-99-15-03-02-15.

 

Бухоблік

Чітких правил бухобліку відступлення права вимоги національними стандартами не прописано. Тому, наприклад, податківці радять  звертатись з цього приводу до Мінфіну, який теж не поспішає давати офіційні роз’яснення.

На практиці застосовують такий варіант обліку: на момент укладання договору відступлення права вимоги у первинного кредитора виникає дебіторська заборгованість – за зобов’язанням наступного кредитора сплатити певну суму компенсації. Вона ж і перекриває заборгованість, яка відступається (а непогашена частина – дисконт за його наявності списується у складі інших витрат). В разі відступлення права вимоги без умови оплати «дисконтом» буде вся сума відступленої заборгованості, яка списується на витрати.

 

Приклад. Право  вимоги відступлено продавцем товару "Б" на користь нового кредитора "В".  Підприємство "Б" відвантажило товар підприємству "А" на суму 100000 грн (в тому числі ПДВ - 16666,67 грн). Товар не оплачено, покупець винен кошти. Підприємство "Б" переуступило право вимоги боргу за цим договором іншому підприємству "В".

 

Зміст операції

Дт

Кт

Сума, грн

У підприємства "Б"

 

 

 

Відвантажено товар покупцю (боржнику "А")

361 (А)

702

100000,00

Визнано ПЗ з ПДВ (складена і зареєстрована ПН)

702

641

16666,67

Списано собівартість реалізованого товару (сума умовна)

902

281

75000,00

Право грошової вимоги відступлено новому кредитору "В" безоплатно

377 (В)

361 (А)

100000,00

Списано відступлену заборгованість до складу витрат

949

377 (В)

100000,00

У підприємства "В"

 

 

 

Визнано зобов’язання підприємства "А" за договором відступлення права вимоги

377 (А)

685 (В)

100000,00

Визнано дохід від безоплатного отримання права вимоги боргу

685 (В)

719

100000,00

Погашено борг підприємством "А"

311

377 (А)

100000,00

У підприємства "А"

 

 

 

Отримано товар від постачальника "Б"

281

631 (Б)

83333,33

Визнано ПК з ПДВ (отримано зареєстровану ПН від постачальника)

641

631 (Б)

16666,67

Відбулась заміна кредитора

631 (Б)

631 (В)

100000,00

Сплачено за товар новому кредитору

631 (В)

311

100000,00

Як видно з таблиці, у підприємства "Б" виникають витрати, а у підприємства "В" – доходи на суму відступленого боргу. Якби борг було відступлено на платній основі за його номінальною вартістю, то доходи і витрати у сторін не виникають, а новий кредитор перераховує суму боргу первісному кредитору.

Сама операція з відступлення права вимоги не оподатковується ПДВ. Але і сторнувати визнані при відвантаженні товару ПЗ з ПДВ у першого кредитора (Б) немає підстав, адже товар не було повернено. Таким чином, як зазначає ДФС у Херсонській області в ІПК від 03.11.2017 р. №2504/ІПК/21-22-12-01, операція з відступлення права вимоги, переведення боргу, торгівлі за грошові кошти або цінні папери борговими зобов'язаннями (вимогами) не спричиняє податкових наслідків з ПДВ у першого кредитора.

Також читайте тут.

Увага!

Тепер ви можете читати бухгалтерські новини від «Дебету-Кредиту» у Telegram та VIBER, а обговорювати їх – у найбільшій групі бухгалтерів на Facebook

Приєднуйтесь і дізнавайтесь найважливіші новини першими!

Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.

Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 99 грн/міс

Передплатити

Автор: Єгорова Юлія

Джерело: «Дебет-Кредит»

Рубрика: Облік та звітність/Облік окремих операцій

30 днiв передплати безкоштовно!Оберiть свiй пакет вiд «Дебету-Кредиту»
на мiсяць безкоштовно!
Спробувати

Усі консультації рубрики «Облік окремих операцій»

  • Поставка основного засобу резиденту за трьохстороннім договором, де платник-нерезидент: облік та оподаткування
    Підприємство уклало трьохсторонній договір на поставку автобусів дитячому садку, де платником є нерезидент. Оплата в євро. Перша частина оплати 10% - 02.01.2024 р., друга 90% - 14.02.2024 р. ПДВ у складі ціни. Поставка автобуса відбулася 15.02.2024 р. Який порядок відображення в обліку та складання ПН?
    27.03.202411
  • Як повернути ОЗ з рахунку 286 знову на рахунок 10?
    Підприємство у вересні 2021 р. прийняло рішення продати основні засоби (меблі). Активи було переведено до складу необоротних активів, утримуваних для продажу за найменшою з вартостей, зокрема, балансовою. У зв'язку з війною ці ОЗ не були продані. У 2024 р. прийнято рішення не продавати їх та продовжити використовувати у госпдіяльності. Скоригована балансова вартість (балансова вартість зменшена на суму амортизації, яка була б нарахована за період жовтень 2021 - грудень 2023 рр.) дорівнює нулю. За якою вартістю зараховувати об'єкт до складу основних засобів?
    26.03.202459
  • Облік компенсації за працевлаштування ВПО
    Які бухгалтерські проведення слід здійснити при компенсації роботодавцю за працевлаштування ВПО?
    26.03.202432
  • Чи збільшують первісну вартість ОЗ витрати на його монтаж на новому місці використання?
    Підприємство має об’єкт ОЗ, який використовувався в орендованому магазині. Після закінчення договору оренди, об'єкт ОЗ демонтований за старою адресою використання та переміщений в інший орендований магазин за іншою адресою. Для використання ОЗ за новою адресою підприємство понесло витрати на демонтаж за старою адресою та монтаж ОЗ на новому місці. Як обліковувати послуги демонтажу і монтажу старого (що уже був у використанні) об'єкту ОЗ за новою адресою? Чи можна збільшити первісну вартість ОЗ на суму витрат на його монтаж на новому місці?
    25.03.202441
  • Облік придбання ОЗ в кредит за програмою 5-7-9
    Підприємство придбаває обладнання, сплачуючи 30% коштів, а 70% сплачує банк за кредитним договором на 5 років за програмою 5-7-9. Частину відсотків за кредитом сплачує підприємство, а частину - держава. Обладнання ще не виготовлене. За договором, поставка буде на 71-й день від дати оплати, яка була 08.02.2024 р. Як відображати ці операції в бухобліку?
    21.03.202442