Придбання автомобіля у фізособи: що в обліку?

Купівля-продаж автомобіля між фізичною і юридичною особою оформляється договором у письмовій формі (п. 2 ч. 1 ст. 208 ЦКУ). Нотаріально посвідчувати договір купівлі-продажу автомобіля не потрібно.

Відповідно до п. 7 ст. 1 Закону № 400, підприємства, установи й організації незалежно від форми власності, фізичні особи, які набувають право власності на легкові автомобілі, що підлягають першій державній реєстрації в Україні територіальними органами МВС, крім випадків забезпечення легковими автомобілями осіб з інвалідністю й успадкування легкових автомобілів згідно із законом, є платниками збору на обов’язкове державне пенсійне страхування.

Отже, якщо підприємство купує легковий автомобіль, який уперше реєструватиметься в Україні, то під час формування його первісної вартості необхідно враховувати також витрати на сплату збору на обов’язкове державне пенсійне страхування. 

Відповідно до п. 7 Порядку №1388, протягом 10 днів потрібно провести державну реєстрацію автомобіля. Якщо підприємство купує легковий автомобіль не старше 5 років потрібно сплатити транспортний податок, якщо його середньоринкова вартість більше 375 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року (пп. 267.2.1 ПКУ). При цьому, якщо вартість автомобіля більша вказаної вартості, підприємству потрібно буде також подати відповідну декларацію протягом місяця з дня, в якому виникло право власності на цей об’єкт (пп. 267.6.4 ПКУ).

У пп. 173.3 ПКУ зазначено, що якщо стороною договору купівлі-продажу об’єкта рухомого майна, у тому числі автотранспорту, є юридична особа чи фізична особа-підприємець, то така особа вважається податковим агентом платника податку та зобов’язана виконати всі функції податкового агента.

Об’єктом оподаткування ПДФО  є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід, до складу якого включаються доходи від операцій з майном.

ПДФО не утримується, якщо фізособа уперше здійснює продаж у звітному році автомобіля, що йому належить (пп. 173.2 ПКУ), а всі наступні продажі автомобілів протягом звітного року - підлягатимуть оподаткуванню з урахуванням інформації про черговість продажу рухомого майна, зазначеної платником податку у договорі купівлі-продажу чи в окремій заяві (пп. 173.3 ПКУ).

Дохід фізособи починаючи з другого та наступних продажів автомобілів оподатковується відповідно до норм ст. 173 ПКУ та в порядку, встановленому для резидентів, за ставкою, визначеною у пп. 167.2 ПКУ, тобто за ставкою 5%.

Крім того, дохід від продажу автомобіля, є об’єктом оподаткування військовим збором за ставкою 1,5%.

Таким чином, юридична особа, купуючи автотранспорт у фізичної особи, який є його другим і наступним продажем протягом звітного року, виступає щодо нього податковим агентом та зобов’язана утримати й перерахувати до бюджету ПДФО і ВЗ.

Також підприємство зобов’язане відобразити нарахований дохід на користь фізичної особи від продажу об’єкта рухомого майна  у формі №1ДФ за ознакою доходу «105». 

В графах 3а і 3 зазначається сума доходу, з якої утримано ПДФО, а в графах 4а і 4 - сума утриманого (перерахованого) ПДФО. Суму утриманого ВЗ зазначають у відповідних графах рядка «Військовий збір» розділу II форми № 1ДФ.

В бухобліку автомобіль обліковується у складі основних засобів та відображається за Дт 152 Кт 631 - за вартістю придбаного автомобіля, яка сплачена фізособі згідно з договором. Нарахування збору на обов’язкове державне пенсійне страхування (при придбанні вантажного автомобіля таке нарахування не здійснюється) відображається проведенням: Дт 152 Кт 651. При введенні автомобіля в експлуатацію робиться запис: Дт 105 Кт 152. 

Амортизація проводиться за методом, обраним з числа тих, що передбачені п. 26 П(С)БО 7.