Бухоблік орендованого майна у фізособи, яка померла

Щодо оподаткування орендної плати ПДФО і ВЗ

Особливості оподаткування орендної плати в ситуації, коли орендодавець помер, розглянуті податковою у відповіді на питання в підкатегорії 103.25 ЗІР: «Яким чином відображається в податковому розрахунку за ф. №1ДФ орендна плата, яка нарахована на користь померлого орендодавця – ФО, а виплачується його спадкоємцям?».

Тезисно.

1. Сума орендної плати, яка нарахована на користь померлого орендодавця – фізособи відображається формі № 1ДФ із зазначенням його реєстраційного номера облікової картки.
2. Така форма № 1ДФ подається за останній звітний період, на який припадає смерть фізичної особи.
3. Якщо після смерті фізособи (орендодавця) податковий агент за договором оренди продовжує нарахування орендної плати до моменту звернення спадкоємців, то податковий агент не відображає відомості про нараховані суми орендної плати у формі № 1ДФ, оскільки відсутній суб’єкт, на користь якого проводиться таке нарахування.
4. Крім того, у формі № 1ДФ відображається орендна плата за договором оренди, яка нарахована податковим агентом – орендарем, у тому податковому періоді, в якому така сума фактично буде виплачена на користь спадкоємців, із відповідним оподаткуванням та зазначенням суми ПДФО, утриманого (перерахованого) до відповідного бюджету.

Дохід у вигляді орендної плати за нежитлове приміщення у формі № 1ДФ відображається з ознакою доходу «196».

Щодо бухобліку

Нарахування орендної плати відображається в бухобліку проведеннями (цифри умовні):

• Дт 92 тощо Кт 685 (Іванов) – 10 000 грн (нарахована орендна плата орендодавцю Іванову);
• Дт 685 (Іванов) Кт 641 – 1 800 грн (утримано ПДФО);
• ДТ 685 (Іванов) Кт 642 – 150 грн (утримано ВЗ);
• Дт 685 (Іванов) Кт 311 – 8 050 грн (10 000 – 1 800 - 150) (перерахована оренда плата за мінусом податків орендодавцеві);
• Дт 641, 642 Кт 311 – 1 950 грн (перераховані до бюджету ПДФО, ВЗ).

Після того, як орендодавець помер:

• Дт 92 тощо Кт 685 (померлий) – 10 000 грн (відображається тільки нарахування орендної плати, податки не утримуються, тому що відсутня особа спадкоємець, яка отримає оренду);
• Дт 685 (померлий) Кт 685 (Петров) – 10 000 грн (спадкоємець Петров звернувся за отриманням орендної плати, подавши відповідну заяву на ім’я керівника підприємства орендаря, приклавши до заяви свідоцтво про право на спадщину, документи на нерухомість, яка в оренді. Поряд з цим варто переоформити договір оренди на нового орендаря);
• Дт 685 (Петров) Кт 641 – 1 800 грн (утримано ПДФО);
• ДТ 685 (Петров) Кт 642 – 150 грн (утримано ВЗ);
• Дт 685 (Петров) Кт 311 – 8 050 грн (10 000 – 1 800 - 150) (перерахована спадкоємцеві Петрову оренда плата за мінусом податків);
• Дт 641, 642 Кт 311 – 1 950 грн (перераховані до бюджету ПДФО, ВЗ).

Отримана спадкоємцем Петровим орендна плата відображатиметься підприємством орендарем у формі №1ДФ з ознакою доходу «196» із зазначенням його реєстраційного номера облікової картки.