Сума витрат з капітального ремонту списується в рахунок майбутньої орендної плати: що в обліку?

Відповідно до пп. «б» п. 185.1 ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, згідно зі ст. 186 ПКУ.

В п. 186.4 ПКУ зазначено, що місцем постачання послуг є місце реєстрації постачальника, крім операцій, зазначених у пунктах 186.2 і 186.3 ПКУ.

Постачання послуг в пп. 14.1.185 ПКУ визначено як будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності.

Операції, що не є об’єктом оподаткування ПДВ встановлені в ст. 196 ПКУ, а звільненні від оподаткування – в ст. 197 та підрозділі 2 розділу ХХ ПКУ. Робіт з капітального ремонту, вказані норми не містять. Тому постачання таких робіт орендодавцю підлягає оподаткуванню ПДВ на загальних підставах, тобто за ставкою 20%.

Відповідно до п. 188.1 ПКУ база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів.  При цьому база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг.

В п. 198.3 ПКУ зазначено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 ПКУ, протягом такого звітного періоду у зв'язку, зокрема з наданням послуг.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Виходячи з того, що постачання робіт з капітального ремонту орендодавцю підлягає оподаткуванню ПДВ на загальних підставах, то положення пунктів 198.5 та 199.1-199.3 ПКУ до такої операції не застосовуються.

Відповідно до пунктів 8 та 12 Порядку №1307 у верхній лівій податкової накладної, складеної на постачання послуг з капітального ремонту орендодавцю (ФОП – не платнику ПДВ):

- у графі "Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини" робиться помітка "X" та зазначається тип причини «02» - Складена на постачання неплатнику податку. 

- у графі "Отримувач (покупець)" зазначається "Неплатник";

- у рядку "Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)" проставляється умовний ІПН "100000000000", 

- рядок "Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта" не заповнюється.

У разі відмови орендодавця  – ФОПа на загальній системі оподаткування, не платника ПДВ відшкодовувати виконані орендарем роботи з капітального ремонту орендованого об’єкту такі роботи з метою оподаткування ПДВ вважаються безоплатно наданими. 

В п. 15 Порядку №1307 зазначено, що у разі постачання товарів/послуг, база оподаткування яких, визначена відповідно до статей 188 і 189 ПКУ, перевищує фактичну ціну постачання таких товарів/послуг (зокрема, якщо база оподаткування визначається виходячи із ціни придбання товарів/послуг, і перевищує суму їх постачання), постачальник (продавець) складає дві податкові накладні: 

одну - на суму, розраховану виходячи з фактичної ціни постачання;

іншу - на суму, розраховану виходячи з перевищення ціни придбання, або може скласти не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведену податкову накладну з урахуванням сум податку, розрахованих виходячи з перевищення бази оподаткування над фактичною ціною, визначених окремо за кожною операцією з постачання товарів/послуг.

У податковій накладній (в т. ч. зведеній), яка складена на суму такого перевищення, робиться позначка відповідно до пункту 8 Порядку №1307 (15 - Складена на суму перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до статей 188 і 189 Податкового кодексу України, над фактичною ціною постачання). 

Така податкова накладна отримувачу (покупцю) не надається. При цьому у рядках такої податкової накладної, відведених для зазначення даних покупця, постачальник (продавець) зазначає власні дані.

Офіс великих платників податків ДПС в ІПК від 10.06.2020 р. №2383/ІПК-28-10-30-02-11 повідомляє, що операція з безоплатного постачання товарів (робіт, послуг) є об'єктом оподаткування ПДВ та оподатковується виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до п. 188.1 ПКУ. За такою операцією платником податку складаються дві податкові накладні згідно з п. 15 Порядку №1307.

Оскільки операції з безоплатного постачання товарів (робіт, послуг) є оподатковуваними операціями, то податкові зобов'язання відповідно до п. 198.5 ПКУ у даному випадку не нараховуються.

При цьому згідно з пп. "б" п. 187.1 ПКУ датою виникнення податкових зобов'язань з ПДВ при безоплатній передачі робіт є момент їх постачання, тобто момент підписання акту приймання-передачі таких  робіт.