Депозит із капіталізацією відсотків: бухоблік

Депозит

Операція із внесення коштів (вкладу) на депозит і повернення їх на поточний рахунок не є ані витратами, ані доходом (п. 6 П(С)БО 16, п. 5 П(С)БО 15).

Облік суми депозиту залежатиме від строку, на який його розміщено (короткостроковий або довгостроковий), а також від того, чи може юрособа вільно використовувати депозитні кошти.

Відповідно до роз’яснень фахівців Мінфіну у листах від 29.03.2006 р. № 31-34000-20-10/6452 та від 29.12.2008 р. № 31-34000-20-16/45983 кошти, розміщені на депозитних рахунках на строк менше 12 місяців з дати балансу, класифікуються як еквіваленти грошових коштів і мають обліковуватися на субрахунку 351 "Еквіваленти грошових коштів". Вважаємо, що ці роз’яснення слушні для строкових депозитів, які можна повернути лише після закінчення строку, на який кошти було внесено (наприклад, на 1 міс., 3 міс., 6 міс., 9 міс., 12 міс.).

Втім, якщо говорити про депозити до запитання, тобто таких, які можна повернути в будь-який момент, то їх можна обліковувати на субрахунку 313 "Інші рахунки в банку в національній валюті" або 314 "Інші рахунки в банку в іноземній валюті". Адже готівка, кошти на рахунках у банках та депозити до запитання є грошовими коштами (грошима) згідно з п. 3 р. I НП(С)БО 1, які обліковуються на рахунку 31 "Рахунки в банках".

Деякі фахівці вважають, що абсолютно всі короткострокові депозити доречно обліковувати на субрахунку 313/314 без розмежування на кошти й на еквіваленти грошових коштів. В принципі, вважаємо, що не буде помилкою й відображення строкового депозиту на субрахунках 313/314, якщо все-таки кошти із депозиту модна повернути у будь-який момент, наприклад, сплативши штраф за дострокове розірвання депозитного договору.

Відсотки

Що стосується відсотків, нарахованих банком за депозитним вкладом, то зазначимо, що підприємство за такими відсотками визнає доходи у тому звітному періоді, до якого вони (відсотки) належать, виходячи з бази їх нарахування та строку користування відповідними активами з урахуванням економічного змісту відповідної угоди (п. 20 П(С)БО 15).

Проценти, отримані на залишки коштів на депозитних рахунках до запитання, у бухобліку належать до інших операційних доходів: Дт 373 Кт 719 (див. Інструкцію № 291) – нарахування процентів по депозиту до запитання.

А ось проценти, одержані за строковими депозитними вкладами, належать до інших фінансових доходів: Дт 373 Кт 733 - нарахування процентів по строковому депозиту.

Оскільки відповідно до умов питання відсотки капіталізуються, то на дату капіталізації вони відображаються так: Дт 313, 314 (депозит до запитання)/351 (строкові депозити) Кт 373.