• Посилання скопійовано

Придбання облігацій із дисконтом: як амортизувати?

Куди відноситься залишок 143 рахунку після амортизації дисконту та повного погашення ОВДП. Облігації були придбані з дисконтом, дисконт амортизувався і на кінець дії ОВДП на 143 рахунку залишається сальдо. Як бути?

Облігації, які утримуються до погашення, для інвестора є фінансовими інвестиціями. Вони є активами, які утримуються підприємством з метою збільшення прибутку (відсотків, дивідендів тощо), зростання вартості капіталу або інших вигід для інвестора (п. 4 П(С)БО 13).

Фінінвестиції відображають при первісному визнанні за фактичною собівартістю (п. 29 П(С)БО 13), до якої згідно з п. 4 П(С)БО 12 включають: ціну їх придбання, комісійні винагороди, мито, податки, збори, обов’язкові платежі та інші витрати, безпосередньо пов’язані з їх придбанням.

Інвестиції, які утримуються до погашення, відображають в обліку за амортизованою вартістю (п. 10 П(С)БО 12), яку визначають на основі методу ефективної ставки відсотка.

За нормами Інструкції № 291 облік довгострокових інвестицій ведуть на рахунку 14 "Довгострокові фінансові інвестиції" в розрізі субрахунків 142 "Інші інвестиції пов'язаним сторонам", 143 "Інвестиції непов'язаним сторонам". Для короткострокових інвестицій передбачено субрахунок 352 "Інші поточні фінансові інвестиції".

У той період, коли до строку погашення облігації залишається менше, ніж 12 місяців, активи перекласифіковують і переводять із субрахунку 143 на субрахунок 352.

На зазначених субрахунках відображають фактично сплачену суму за придбані облігації, включаючи витрати, безпосередньо пов'язані з їх придбанням.

Амортизацію дисконту нараховують одночасно з нарахуванням відсотка (п. 10 П(С)БО 12), визнаючи її фінансовим доходом. Облік амортизації дисконту інвестор відображає кореспонденціями: Дт 143, 352 Кт 733 "Інші доходи від фінансових операцій".

Аби зрозуміти, чи може виникнути залишок за субрахунком 143 за облігаціямм, отриманими до погашення, розглянемо приклад.

 

Приклад: Підприємство в січні 2017 року придбало дисконтні облігації строком на 2 роки номінальною вартістю 100 000 грн, дисконт – 10 000 грн, витрати на придбання облігацій – 2 000 грн. Фіксовану ставку відсотка за облігацією встановлено 20% річних (5% на квартал), виплата відсотків відбувається щокварталу.

 

Ефективна ставка відсотка = (100000 х 5% +  (1000000 – 2000)/8)/(92000 +100000)/2 = 6,25%.

 

Таблиця 1

Розрахунок суми амортизації дисконту

Дата

Фактична (номінальна) сума відсотка, грн

Сума відсотка за ефективною ставкою (гр. 5* х ефективну ставку відсотка - 6,25%)

Сума амортизації дисконту, грн (гр. 3 гр. 2)

Собівартість, що амортизується, фінансових зобов'язань за облігаціями, грн (гр. 4 + гр. 5*)

1

2

3

4

5

01.2017

 

 

 

92 000,00

31.03.2017

5000

5750,00

750,00

92 750,00

30.06.2017

5000

5796,88

796,88

93 546,88

30.09.2017

5000

5846,68

846,68

94 393,55

31.12.2017

5000

5899,60

899,60

95 293,15

31.03.2018

5000

5955,82

955,82

96 248,97

30.06.2018

5000

6015,56

1015,56

97 264,53

30.09.2018

5000

6079,03

1079,03

98 343,57

31.12.2018

5000

6146,47**

1656,43**

100 000,00

Разом

40000

8000,00

 

* На попередню дату.

** В останній рік показник суми амортизації визначають розрахунково: 100000 - 98343,57 = 1656,43 грн.

Адже в останній рік сума відсотка за розрахованою ставкою повинна становити 6146,47 грн (98343,57 х 6,25%). Однак при такому розрахунку в кінці другого року ми не дійдемо до номіналу в сумі 100 000 грн. Це відбувається через заокруглення. Оскільки для обліку важлива саме сума амортизації дисконту, саме вона відображається в обліку, то зазвичай її визначають розрахунково.

Як варіант, можливо, що в останній рік погашення облігацій виник залишок. Якщо так, то слід виправити суму амортизації дисконту за такий період.

 

Облік цих операцій в інвестора подано в таблиці 2.

Таблиця 2

Облік придбання та погашення придбаних облігацій із дисконтом

Дата

Зміст господарської операції

Бухгалтерський облік

Дт

Кт

Сума,

грн

01.2017

Відображено витрати, пов'язані з придбанням дисконтних облігацій

143

642, 685

2000,00

Оплачено облігації

143

311

90000,00

31.03.2017

Відображено доходи від амортизації дисконту

143

733

750,00

Нараховано відсотки за облігаціями

373

732

5000,00

Отримано відсотки за облігаціями

311

373

5000,00

30.06.2017

Відображено доходи від амортизації дисконту

143

733

796,88

Нараховано відсотки за облігаціями

373

732

5000,00

Отримано відсотки за облігаціями

311

373

5000,00

30.09.2017

Відображено доходи від амортизації дисконту

143

733

846,68

Нараховано відсотки за облігаціями

373

732

5000,00

Отримано відсотки за облігаціями

311

373

5000,00

31.12.2017

Відображено доходи від амортизації дисконту

143

733

899,60

Нараховано відсотки за облігаціями

373

732

5000,00

Отримано відсотки за облігаціями

311

373

5000,00

31.12.2017

Переведено активи зі складу довгострокових у поточні

352

143

95293,16

31.03.2018

Відображено доходи від амортизації дисконту

352

733

955,82

Нараховано відсотки за облігаціями

373

732

5000,00

Отримано відсотки за облігаціями

311

373

5000,00

30.06.2018

Відображено доходи від амортизації дисконту

352

733

1015,56

Нараховано відсотки за облігаціями

373

732

5000,00

Отримано відсотки за облігаціями

311

373

5000,00

30.09.2018

Відображено доходи від амортизації дисконту

352

733

1079,03

Нараховано відсотки за облігаціями

373

732

5000,00

Отримано відсотки за облігаціями

311

373

5000,00

31.12.2018

Відображено доходи від амортизації дисконту

352

733

1656,43

Нараховано відсотки за облігаціями

373

732

5000,00

Отримано відсотки за облігаціями

311

373

5000,00

Погашено заборгованість за облігаціями

311

352

100000,00

 

Таким чином, якщо розрахунки амортизації дисконту проведено правильно, то й залишку на субрахунку 143 чи 352 не має залишитися. Якщо ж він все-таки є, тоді слід перевірити числові розрахунки й перевірити правильність та виправити ці показники.

Увага!

Тепер ви можете читати бухгалтерські новини від «Дебету-Кредиту» у Telegram та VIBER, а обговорювати їх – у найбільшій групі бухгалтерів на Facebook

Приєднуйтесь і дізнавайтесь найважливіші новини першими!

Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.

Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 99 грн/міс

Передплатити

Автор: Катерина Калашян

Джерело: «Дебет-Кредит»

Рубрика: Облік та звітність/Облік окремих операцій

30 днiв передплати безкоштовно!Оберiть свiй пакет вiд «Дебету-Кредиту»
на мiсяць безкоштовно!
Спробувати

Усі консультації рубрики «Облік окремих операцій»

  • Поставка основного засобу резиденту за трьохстороннім договором, де платник-нерезидент: облік та оподаткування
    Підприємство уклало трьохсторонній договір на поставку автобусів дитячому садку, де платником є нерезидент. Оплата в євро. Перша частина оплати 10% - 02.01.2024 р., друга 90% - 14.02.2024 р. ПДВ у складі ціни. Поставка автобуса відбулася 15.02.2024 р. Який порядок відображення в обліку та складання ПН?
    27.03.202410
  • Як повернути ОЗ з рахунку 286 знову на рахунок 10?
    Підприємство у вересні 2021 р. прийняло рішення продати основні засоби (меблі). Активи було переведено до складу необоротних активів, утримуваних для продажу за найменшою з вартостей, зокрема, балансовою. У зв'язку з війною ці ОЗ не були продані. У 2024 р. прийнято рішення не продавати їх та продовжити використовувати у госпдіяльності. Скоригована балансова вартість (балансова вартість зменшена на суму амортизації, яка була б нарахована за період жовтень 2021 - грудень 2023 рр.) дорівнює нулю. За якою вартістю зараховувати об'єкт до складу основних засобів?
    26.03.202459
  • Облік компенсації за працевлаштування ВПО
    Які бухгалтерські проведення слід здійснити при компенсації роботодавцю за працевлаштування ВПО?
    26.03.202431
  • Чи збільшують первісну вартість ОЗ витрати на його монтаж на новому місці використання?
    Підприємство має об’єкт ОЗ, який використовувався в орендованому магазині. Після закінчення договору оренди, об'єкт ОЗ демонтований за старою адресою використання та переміщений в інший орендований магазин за іншою адресою. Для використання ОЗ за новою адресою підприємство понесло витрати на демонтаж за старою адресою та монтаж ОЗ на новому місці. Як обліковувати послуги демонтажу і монтажу старого (що уже був у використанні) об'єкту ОЗ за новою адресою? Чи можна збільшити первісну вартість ОЗ на суму витрат на його монтаж на новому місці?
    25.03.202441
  • Облік придбання ОЗ в кредит за програмою 5-7-9
    Підприємство придбаває обладнання, сплачуючи 30% коштів, а 70% сплачує банк за кредитним договором на 5 років за програмою 5-7-9. Частину відсотків за кредитом сплачує підприємство, а частину - держава. Обладнання ще не виготовлене. За договором, поставка буде на 71-й день від дати оплати, яка була 08.02.2024 р. Як відображати ці операції в бухобліку?
    21.03.202442