Статутний капітал сформовано в гривнях, а внески надходять в інвалюті: що в обліку?

Запитання: Як правильно оформити операції в бухобліку, якщо 01.11.2018 р. прийнято Рішення №1 про сформування статутного фонду в розмірі 100 тис. грн, 17.04.2019 р. прийнято  Рішення №2 про затвердження наміру збільшення статутного фонду на 30 159 600,00 грн й визначення розміру статутного капіталу в розмірі 30 259 600,00 грн. Усі Зміни зареєстровані в держреєстраторі.

Поповнення фонду відбувалося: 03.05.2019 р. на суму 3358,41 евро (еквівалент - 99 999,95 грн) та 08.05.2019 р. на суму 246 642,00 евро (еквівалент - 7 266 396,91).

Відповідь:

Згідно з ч. 1 ст. 393 ГКУ, ст. 5 Закону №93 іноземні інвестиції, включаючи внески до статутного капіталу підприємств, оцінюються в іноземній конвертованій валюті й у валюті України (гривнях) за домовленістю сторін на основі цін міжнародних ринків або ринку України. У  ч. 1 ст. 12 Закону №2275 сказано, що розмір статутного капіталу товариства складається з номінальної вартості часток його учасників, виражених у національній валюті України. Тому деякі СГ прописують в установчих документах розмір статутного капіталу в іноземній валюті й одночасно в гривневому еквіваленті. Перерахування інвестиційних сум в іноземній валюті у валюту України здійснюється за офіційним курсом валюти України, визначеним НБУ (ст. 5 Закону №93). 

Втім, відповідно до умов запитання, статутний капітал сформований тільки в гривнях, а ось саме погашення заборгованості засновників відбулося в евро. У зв’язку із цим повідомляємо таке: підприємства ведуть бухоблік і складають фінзвітність у грошовій одиниці України (ст. 5 Закону про бухоблік). 

У бухобліку формування статутного капіталу відображають на субрахунку 401 «Статутний капітал», за Кт якого відображається збільшення статутного капіталу, за Дт — його зменшення (вилучення) (Інструкція №291). Сальдо на цьому субрахунку повинно відповідати розміру статутного капіталу, який зафіксовано в установчих документах підприємства відповідно до п. 2.40 Методичних рекомендацій  № 433.

Водночас, за Дт рахунку 46 «Неоплачений капітал» (Дт 46 Кт 401) відображається заборгованість засновників (учасників) господарського товариства за внесками до статутного капіталу підприємства.

Таким чином, оскільки розмір статутного капіталу зафіксовано виключно в гривнях, то відповідно й заборгованість учасників за внесками в такий капітал також в гривнях. На дату підписання засновницьких документів слід зробити проведення: Дт 46 Кт 401 на суму 100 тис грн (01.11.2018 р.).

Що стосується збільшення розміру статутного капіталу, то якщо дата рішення про збільшення статутного капіталу відрізняється від дати реєстрації таких змін у держреєстраторі, то слід використати субрахунок 404 «Внески до незареєстрованого статутного капіталу». Слід зробити такі проведення: Дт 46 Кт 404 (17.04.2019 р. – припускаємо, що дата затвердження рішення про збільшення статутного капіталу відрізняється від дати реєстрації такого рішення). Після реєстрації змін роблять проведення: Дт 404 Кт 401 (на дату реєстрації рішення про збільшення розміру статутного капіталу у держреєстраторі). 

Оскільки всі вищенаведені операції фіксувалися виключно в гривнях, то відповідно на кожну дату балансу немає статей в інвалюті для перерахування заборгованості.

Щодо отриманих внесків від засновника в інвалюті

На дату їх отримання зменшується заборгованість засновника та збільшують активи, які передає засновник – Дт 312 Кт 46 (03.05.2019 та 08.05.2019 рр.). При цьому відповідно до п. 5 П(С)БО 21 інвалюту відображають на балансі підприємства за курсом НБУ на дату її зарахування на рахунок.

Валюта, що обліковується на рахунках підприємства після здійснення внеску до статутного капіталу, є монетарною статтею (п. 4 П(С)БО 21). А згідно з п. 8 П(С)БО 21 визначення  курсових  різниць  за  монетарними статтями в іноземній  валюті  проводиться  на  дату  балансу, а також на дату здійснення  госпоперації в її межах або за всією статтею (відповідно до  облікової  політики).

Датою балансу є дата, на яку складено баланс підприємства. Зазвичай датою балансу є кінець останнього дня звітного періоду (п. 3 П(С)БО 6). Для СГ із квартальним звітним періодом складання фінзвітності дати балансу такі: 31.03, 30.06, 30.09, 31.12, а для СГ із річним - 31.12.

Курсові різниці, які виникають у такому разі, у бухобліку відображають за загальними правилами. Вважаємо, що курсові різниці за інвалютою, яку було отримано як внесок до капіталу, носять операційний характер, а тому їх відображають на субрахунку 714 «Дохід від операційної курсової різниці» або субрахунку 945 «Втрати від операційної курсової різниці» (в залежності від того, чи різниця є позитивною, чи негативною).

Що стосується Рішення №4 на виконання рішення №1 здійснити переказ в размірі 3358.41 евро, що становить 100 000,00 грн та  Рішення №5 на виконання рішення №2 здійснити переказ 246 642,00 евро (7 285 546,69 грн), то вони не відображаються на рахунках бухобліку жодним чином, адже ведеться облік лише госпоперацій, а це дія чи подія, яка спричиняє зміни у структурі активів та зобов’язань, власному капіталі підприємства (ст. 1 Закону про бухоблік).