Чи обов’язково використовувати в обліку розподільчий субрахунок 316?

Запитання:

Платник податку на прибуток на загальних підставах та неплатник ПДВ здійснює експорт послуг за межі митної територій України та отримує виручку в іноземній валюті.

1. Чи обов’язково використовувати в обліку розподільчий субрахунок 316?
2. Чи не подвояться обороти від введення додаткового субрахунку та який влив це матиме на фінрезультат?
3. У який момент необхідно розраховувати курсові різниці?

Відповідь:

Відповідно до пп. 1 п. 24 розд. III Положення №5 обов'язковому продажу на валютному ринку України підлягають надходження в іноземній валюті із-за кордону на користь:

• юросіб – резидентів, які не є банками;
• фізосіб – підприємців;
• іноземних представництв (крім офіційних представництв), а також на рахунки, відкриті в банках для ведення спільної діяльності без створення юрособи.

Зазначені вище надходження в іноземній валюті підлягають обов'язковому продажу на валютному ринку України банкам та/або Нацбанку з 01.03.2019 р. – у розмірі 30%. Решта надходжень в іноземній валюті залишається в розпорядженні резидентів та нерезидентів і використовується ними з урахуванням положень валютного законодавства (п. 25 розд. III Положення №5).

На виконання норм п. 28 розд. III Положення №5 банк зобов'язаний попередньо зараховувати надходження в іноземній валюті, на які згідно з п. 24 цього розділу поширюється вимога щодо обов'язкового продажу, на розподільчий рахунок.

Норми п. 29 розд. III Положення №5 також зобов'язують банк здійснити обов'язковий продаж надходжень в іноземній валюті:

• без доручення клієнта;
• виключно наступного робочого дня після дня зарахування таких надходжень на розподільчий рахунок.

Виходячи з викладеного, компетенція власника (власників) або уповноваженого органу (посадової особи) підприємства щодо питань організації бухобліку (ч. 2. ст. 8 Закону про бухоблік) не поширюється на операції щодо використання поточних рахунків в уповноважених банках та, відповідно, розподільчих рахунків.

Нагадаємо, що Інструкцією №291 для обліку коштів в іноземній валюті, що підлягають розподілу або додатковому попередньому контролю, у т. ч. сум коштів в іноземній валюті, що підлягають обов’язковому продажу відповідно до законодавства, призначено субрахунок 316 «Спеціальні рахунки в іноземній валюті».

Отже, надходження валютних коштів слід відображати на розподільчому рахунку (субрахунок 316) та визначати дохід саме на дату надходження авансу на розподільчий рахунок. Наступного дня слід відобразити продаж 30% отриманих коштів в іноземній валюті за загальними правилами обліку продажу валюти.

Фінансовий результат

Операції в іноземній валюті під час первісного визнання відображаються у валюті звітності шляхом перерахунку суми в іноземній валюті із застосуванням валютного курсу на початок дня, дати здійснення операції (дати визнання активів, зобов'язань, власного капіталу, доходів і витрат). Операції з безготівкових розрахунків в іноземній валюті підприємство може відображати у валюті звітності у сумі, визначеній у документах банку, з урахуванням особливостей застосування банком валютного курсу на дату здійснення операції у разі, якщо це не суперечить вимогам податкового і митного законодавства в частині застосування валютного курсу (п. 5 П(С)БО 21).

У абз. 2 п. 6 П(С)БО 21 зазначено, що сума авансу (попередньої оплати) в іноземній валюті, одержана від інших осіб у рахунок платежів для поставлення готової продукції, інших активів, виконання робіт і послуг, при включенні до складу доходу звітного періоду перераховується у валюту звітності із застосуванням валютного курсу на початок дня дати одержання авансу. 

ДФС в ІПК від 19.02.2018 р. №670/6/99-99-15-03-02-15/ІПК та  ДФС у м. Києві в ІПК від 15.03.2019 р. № 1060/ІПК/26-15-12-01-18 повідомляють, що датою надходження виручки в іноземній валюті є дата надходження коштів на поточний рахунок резидента. 

Курсові різниці

У п. 8 П(С)БО 21 зазначено, що визначення курсових різниць за монетарними статтями в іноземній валюті проводиться на дату балансу, а також на дату здійснення госпоперації в її межах або за всією статтею (відповідно до облікової політики).

Курсові різниці від перерахунку грошових коштів в іноземній валюті та інших монетарних статей про операційну діяльність відображаються у складі інших операційних доходів (витрат).

У бухбліку операції з отримання та обов’язкового продажу іноземної валюти відображаються так (суми умовні):

 ***

Читайте також:

• Чи потрібно рахувати курсові різниці за розподільчим рахунком? 
• Як відобразити в обліку операції зарахування та обов’язкового продажу валюти? 
• Чи можна не відображати на розподільчому рахунку аванс, одержаний за експорт товарів?
• Яка дата вважається датою надходження валютної виручки?