Строк давності та незастосування штрафів при уточненні занижених ПЗ з податку на прибуток за 2015 рік

Строки давності

Відповідно до п. 50.1 ПКУ у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених ст. 102 ПКУ) платник податків самостійно (у т. ч. за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених ст. 50 ПКУ), він зобов'язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.

При самостійному виявлені факту заниження податкового зобов'язання минулих податкових періодів платник податків зобов'язаний, за винятком випадків, установлених п. 50.2 ПКУ:

• або надіслати уточнюючий розрахунок та сплатити суму недоплати та штраф у розмірі 3% такої суми до подання такого уточнюючого розрахунку;
• або відобразити суму недоплати у складі декларації з цього податку, що подається за податковий період, наступний за періодом, у якому виявлено факт заниження податкового зобов'язання, збільшену на суму штрафу у розмірі 5% такої суми, з відповідним збільшенням загальної суми грошового зобов'язання з цього податку.

У п. 102.1 ПКУ зазначено, що контролюючий орган має право провести перевірку та самостійно визначити суму грошових зобов'язань платника податків у випадках, визначених ПКУ, не пізніше закінчення 1095 дня (2555 дня у разі проведення перевірки контрольованої операції відповідно до ст. 39 ПКУ), що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації, а якщо така податкова декларація була надана пізніше, – за днем її фактичного подання.

У разі подання платником податку уточнюючого розрахунку до податкової декларації контролюючий орган має право визначити суму податкових зобов'язань за такою податковою декларацією протягом 1095 днів з дня подання уточнюючого розрахунку.

Ці строки давності не застосовуються у випадках, визначених п. 102.2 ПКУ, а саме:

• якщо податкову декларацію за період, протягом якого виникло податкове зобов'язання, не було подано;
• посадову особу платника податків – зокрема, керівника чи головного бухгалтера (або фізособу - платника податків) засуджено за ухилення від сплати зазначеного грошового зобов'язання або у кримінальному провадженні винесено рішення про його закриття з нереабілітуючих підстав, яке набрало законної сили).

Таким чином, останній день граничного строку подання податкової декларації за 2015 рік припадав на 09.02.2016 р., відповідно, строк давності спливає 08.02.2019 р. При поданні уточнюючого розрахунку за 2015 рік протягом ІІ кварталу 2018 року контролюючий орган отримає право визначити суму податкових зобов'язань за такою податковою декларацією протягом 1095 днів з дня подання такого уточнюючого розрахунку – тобто відлік строку давності почнеться заново – від дати подання такого уточнюючого розрахунку. 

Незастосовування штрафів за порушення у 2015 році

Відповідно до п. 31 підрозділу 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ за наслідками діяльності у 2015 році штрафні (фінансові) санкції до платників податку на прибуток підприємств за порушення порядку обчислення, правильності заповнення податкових декларацій з податку на прибуток підприємств та повноти його сплати не застосовуються.

ДФС у листі від 06.05.2016 р. №10165/6/99-99-15-02-02-15 щодо незастосування до платників податку на прибуток підприємств за наслідками діяльності у 2015 році штрафних (фінансових) санкцій відповідно до п. 31 підрозділу 10 розд. XX ПКУ повідомляє таке.

Штрафні (фінансові) санкції не застосовуються до платників податку на прибуток підприємств за наслідками діяльності у 2015 році за порушення порядку обчислення, правильності заповнення податкових декларацій з податку на прибуток підприємств та повноти його сплати.

Також штрафні санкції не застосовуються у разі, якщо:

• платник податків у порядку, встановленому п. 50.1 ПКУ, виправляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації з податку на прибуток за 2015 рік шляхом подання уточнюючого розрахунку, чи у поточній декларації (штрафні санкції на суму заниженого зобов’язання з податку на прибуток, передбачені абз. 3–5 п. 50.1 та п. 120.2 ПКУ);
• контролюючий орган виявляє за результатами перевірки заниження податкового зобов’язання з податку на прибуток у декларації за 2015 рік (штраф, передбачений п. 123.1 ПКУ).

При цьому у разі несвоєчасної подачі податкової декларації з податку на прибуток підприємств за 2015 рік у терміни, передбачені пп. 49.18.2 та п. 49.19 ПКУ, або якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов'язання у декларації за 2015 рік протягом строків, визначених ПКУ, то такий платник податків притягується до відповідальності, передбаченої п. 120.1 та п. 126.1 ПКУ відповідно.

***

Читайте також: Виправляємо помилку з податку на прибуток за 2015 рік