Нюанси обліку будівництва у "єдинника" IV групи

Бухгалтерський облік

Згідно з п. 8 П(С)БО 7 первісна вартість об'єкта основних засобів складається, зокрема, з: 

• сум, що сплачують постачальникам активів та підрядникам за виконання будівельно-монтажних робіт (без непрямих податків);
• реєстраційних  зборів, державного мита та аналогічних платежів, що здійснюються у зв'язку  з придбанням (отриманням) прав на об'єкт основних засобів;
• інших витрат, безпосередньо пов'язаних з доведенням основних засобів  до  стану, у якому вони придатні для використання із запланованою метою.

Отже, всі витрати, що понесені у зв’язку із будівництвом такого офісного приміщення включаються до первісної вартості такого ОЗ.

Водночас, відповідно до Інструкції №291 на субрахунку 151 "Капітальне будівництво" відображаються витрати на будівництво, що здійснюється як господарським, так і підрядним способом для власних потреб підприємства. Отже, в бухобліку підприємства всі витрати на будівництво офісного приміщення до його завершення акумулюються на субрахунку 151.

Після закінчення всіх будівельних робіт, підприємство складає акт приймання-передачі (введення в експлуатацію) основних засобів та вводить таку будівлю в експлуатацію. Після введення в експлуатацію підприємство починає нараховувати амортизацію. Оскільки офісне приміщення скоріш за все використовується в адміністративних цілях, то витрат від його амортизації логічно нараховувати на рахунок 92 «Адміністративні витрати».

ПДВ

Згідно з п. 198.1 ПКУ до податкового кредиту відносяться суми ПДВ, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій зокрема, з придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

При цьому, якщо така адміністративна будівля буде використовуватись в господарській діяльності підприємства, то нараховувати податкові зобов’язання відповідно до п. 198.5 ПКУ не потрібно.

Єдиний податок

Відповідно до п. 292--1.1 ПКУ об’єктом оподаткування для платників єдиного податку четвертої групи є площа сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень) та/або земель водного фонду (внутрішніх водойм, озер, ставків, водосховищ), що перебуває у власності сільськогосподарського товаровиробника або надана йому у користування, у тому числі на умовах оренди.

Отже, будівництво такої нерухомості, а в подальшому нарахування амортизації не вплине на об’єкт оподаткування єдиним податком четвертої групи.