Відповідно до п. 8 П(С)БО 14 витрати орендаря на поліпшення об’єкта операційної оренди (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо), що приводять до збільшення майбутніх економічних вигід, які первісно очікувалися від його використання, незалежно від того, передбачено їхнє відшкодування договором оренди чи ні, відображаються в обліку орендаря як капітальні інвестиції у створення (будівництво) інших необоротних матеріальних активів.
У бухобліку робиться проведення відповідно до Інструкції № 291:
- Дт 153 «Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів»;
- Кт 20 «Виробничі запаси» - на вартість витрачених матеріалів, що придбані орендатором;
- Кт 631 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» - на вартість робіт стороннього підприємства.
Якщо капітальний ремонт орендованого приміщення відшкодовується орендодавцем за рахунок орендної плати, то залишкова вартість такого ремонту (первісна вартість за мінусом нарахованого зносу), визначена на дату відшкодування, списуватиметься з Кт субрахунку 117 у Дт субрахунку 286 «Необоротні активи та групи вибуття, утримувані для продажу» з подальшим відображенням операцій з продажу.
Усі інші витрати орендаря, здійснені у зв’язку з підтримкою об’єкта оренди в робочому стані (технічне обслуговування, поточний ремонт згідно з договором оренди), включаються до витрат звітного періоду орендаря.
Бухгалтерський облік операцій покажемо на прикладі.
Орендна плата за місяць оренди приміщення – 76200 грн, в тому числі ПДВ – 12700 грн.
Вартість ремонтних робіт стороннього підприємства – 168000 грн, в тому числі ПДВ – 28000 грн.
На ремонт приміщення використано власні матеріали на суму 55000 грн.
|
Зміст операції |
Бухгалтерський облік |
Сума |
|
|
Дт |
Кт |
||
|
Облік у орендаря |
|||
|
Відображено вартість робіт стороннього підприємства з капітального ремонту даху (168000 – 28000 = 140000 грн) |
153 |
631 |
140000 |
|
Податковий кредит на вартість робіт |
641/ПДВ |
631 |
28000 |
|
Списано власні матеріали на ремонт даху |
153 |
20 |
55000 |
|
Оплачено роботи стороннього підприємства |
631 |
311 |
168000 |
|
Віднесено до складу інших необоротних активів загальну суму витрат на капітальний ремонт даху (140000 + 55000 = 195000 грн) |
117 |
153 |
195000 |
|
Включено об’єкт інших необоротних активів до групи утримуваних для продажу |
286 |
117 |
195000 |
|
Відображено продаж орендодавцеві об’єкта інших необоротних активів – за собівартістю з урахуванням ПДВ (195000 + 20% ПДВ = 195000 + 39000 = 234000 грн) |
361 |
712 |
234000 |
|
Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ |
712 |
641/ПДВ |
39000 |
|
Списано собівартість капітального ремонту |
943 |
286 |
195000 |
|
Нараховано орендний платіж за три місяці (нарахування здійснюється щомісячно в сумі 63500,00 грн (без ПДВ – 76200 – 12700 = 63500 грн), всього 63500,00 * 3 = 190500,00 |
91, 92, 93, 94 |
631 |
190500 |
|
Податковий кредит в сумі орендного платежу (190500,00 * 20% = 38100,00) |
641/ПДВ |
631 |
38100 |
|
Взаємозалік заборгованостей за три місяці оренди та продажу об’єкта інших необоротних активів (190500 + 38100 = 228600 грн) |
631 |
361 |
228600 |
|
Нараховано орендний платіж за четвертий місяць |
91, 92, 93, 94 |
631 |
63500 |
|
Податковий кредит в сумі орендного платежу |
641/ПДВ |
631 |
12700 |
|
Частковий взаємозалік заборгованостей за четвертий місяць оренди (234000 – 228600 = 5400 грн) |
631 |
361 |
5400 |
|
Здійснена часткова оплата за четвертий місяць оренди грошовими коштами (76200 – 5400 = 70800 грн) |
631 |
311 |
70800 |