Облік операцій з експорту товарів за договором комісії

Як роз’яснюють податківці в «ЗІР»*, у загальному випадку оподаткування ПДВ операцій за договорами комісії регулюються нормами п. 189.3-189.5 ПКУ. Відповідно до п. 189.4 ПКУ, дата збільшення податкових зобов’язань та податкового кредиту платників податку, що здійснюють постачання/отримання товарів/послуг у межах договорів комісії (консигнації), поруки, доручення, довірчого управління, інших цивільно-правових договорів та без права власності на такі товари/послуги, визначається за правилами, встановленими статтями 187 та 198 ПКУ.

* Відповідь на запитання: «Як оподатковуються ПДВ операції з експорту товарів у межах договорів комісії?»

Однак, норми п. 189.3 - 189.5 ПКУ не поширюються на операції з експортування товарів за межі митної території України (п. 189.6 ПКУ). Тому при передачі товару від комітента до комісіонера у випадку, зазначеному в запитанні, ПЗ з ПДВ у комітента не виникає. 

Операції з експорту товарів (супутніх послуг), якщо їх експорт підтверджений належно оформленою митною декларацією, оподатковуються ПДВ за нульовою ставкою згідно з пп. 195.1.1 ПКУ. Датою виникнення податкових зобов'язань у разі експорту товарів є дата оформлення митної декларації, адже товари вважаються вивезеними за межі митної території України, якщо таке вивезення підтверджене митною декларацією.

Отже, при експорті товарів за межі митної території України податкові зобов'язання з ПДВ визначаються на дату фактичного здійснення такого експорту, тобто на дату оформлення митної декларації митним органом. Експорт товарів із залученням комісіонера не впливає на порядок визначення податкових зобов'язань з ПДВ.

Право на застосування нульової ставки ПДВ і, відповідно, на отримання бюджетного відшкодування має продавець експортної продукції – її власник (див. тут). При отриманні комітентом авансової оплати вартості товарів, що експортуються комісіонером, жодних податкових наслідків не виникає.

Згідно з п. 12 Порядку № 1307 у разі здійснення операцій з вивезення товарів за межі митної території України у графі "Отримувач (покупець)" зазначаються найменування (П. І. Б.) нерезидента та через кому - країна, в якій зареєстрований покупець (нерезидент), а у рядку "Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)" проставляється умовний ІПН "300000000000". У верхній лівій частині такої накладної у графі "Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини" робиться помітка "X" та зазначається тип причини 07 - Складена на операції з вивезення товарів за межі митної території України (п. 8 Порядку № 1307). У графі 8 зазначається код ставки 901 - у разі здійснення операцій з вивезення товарів за межі митної території України, що підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою (п. 16 Порядку № 1307).

Бухгалтерський облік операцій за договором комісії ведеться за такою схемою:

Таблиця 1. Облік у комітента

* Облік результату продажу валюти та курсових різниць для спрощення прикладу не зазначаємо

Таблиця 2. Облік у комісіонера