Банк-нерезидент утримав комісію: як відобразити в обліку?

Бухгалтерський облік

Банківська комісія, утримана іноземним банком, за своєю суттю є платою за розрахунково-касове обслуговування. Згідно з п. 18 НП(С)БО 16, такі суми належать до адміністративних витрат підприємства (рахунок 92).

Утримання комісії безпосередньо з виручки слід підтвердити такими документами:

• Виписка банку, де відображено суму фактичного зарахування;
• SWIFT-повідомлення, у якому зазначено суму утриманої комісії банком-кореспондентом. Ваш обслуговуючий банк може надати його за запитом;
• Бухгалтерська довідка, у якій слід зробити розрахунок і пояснити різницю між дебіторською заборгованістю (за актом/інвойсом) та фактично отриманими коштами.

Відображення в обліку

• Дт 362 Кт 703 — визнано дохід від реалізації послуг (за курсом НБУ на дату акта);
• Дт 316 Кт 362 — отримано валютну виручку на розподільчий рахунок;
• Дт 312 Кт 316 – зараховано валюту на поточний рахунок;
• Дт 316 Кт 714 – дохід від курсової різниці;
• або Дт 945 Кт 316– витрати від курсової різниці;
• Дт 92 Кт 377 — відображено комісію іноземного банку;
• Дт 377 Кт 362 – взаємозалік заборгованостей;
• Дт 362 Кт 714 – дохід від курсової різниці;
• або Дт 945 Кт 362 – витрати від курсової різниці.

Також читайте: Експорт послуг за валюту: як розраховувати дохід та курсові різниці?

Єдиний податок

Дохід платника ЄП ІІІ групи визначається на дату надходження коштів на рахунок (пп. 292.6 ПКУ).

При цьому, податківці у своїх роз’ясненнях визначають, що доходом платника ЄП ІІІ групи без ПДВ є повна сума виручки (з врахуванням суми комісії, утриманої банком, перерахована у гривні за офіційним курсом НБУ на дату її надходження

Логіка ДПС наступна,  комісія — це оплата послуг банку, а оскільки спрощена система не передбачає зменшення доходу на витрати, базою оподаткування є вся сума за інвойсом.

Окремо додаємо роз’яснення ЗІР:

• 108.01.02: «Що є доходом ЮО - платника ЄП третьої групи, якщо валютні кошти за надані товари (роботи, послуги) перераховуються через міжнародні системи грошових переказів (SWIFT, Western Union, MoneyGram тощо)?»;
• 108.01.02: «Яка сума є доходом ЮО – платника ЄП третьої групи у разі використання платіжних терміналів при здійсненні розрахунків за товари (роботи, послуги): повна сума виручки (з врахуванням суми комісії, утриманої банком) чи сума виручки за мінусом суми комісії, утриманої банком?».

Висновок: Якщо банк-нерезидент утримує комісію безпосередньо з валютної виручки, у бухгалтерському обліку підприємства така сума відображається як адміністративні витрати, тоді як для цілей єдиного податку доходом визнається повна сума виручки за інвойсом, перерахована у гривні за курсом НБУ на дату надходження коштів, без зменшення на суму банківської комісії.