Облік ліквідації зруйнованого зерноскладу

Для ліквідації складу, що завалився, бухгалтеру необхідно:

1. Дочекатися створення наказом керівника комісії, яка складе акт на списання основного засобу;
2. На підставі акта списати з балансу залишкову вартість складу (150 тис. грн) та накопичений знос;
3. Оприбуткувати придатні матеріали, отримані від демонтажу (брухт, цегла тощо), визнавши інший дохід;
4. Відобразити витрати на демонтаж;
5. Проконтролювати податкові наслідки, зокрема уникнення нарахування ПДВ за наявності акта ліквідації.

Обґрунтування

Дії бухгалтера мають бути послідовними та базуватися на належним чином оформлених первинних документах.

Крок 1. Створення комісії та документальне оформлення

Керівник підприємства має створити комісію, яка:

• здійснить безпосередній огляд зруйнованого складу;
• встановить причини його невідповідності критеріям активу (аварійний стан);
• визначить можливість використання окремих матеріалів (вузлів, деталей), що можуть бути отримані при демонтажі, та встановить їх кількість і вартість;
• складе та підпише Акт на списання основних засобів.

Ці вимоги встановлені пп. 41 Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджених наказом Мінфіну від 30.09.2003 р. №561. Цей акт, затверджений керівником, буде головним первинним документом для відображення операцій в обліку.

Крок 2. Списання складу з балансу

На підставі затвердженого акта в бухгалтерському обліку необхідно списати об'єкт, оскільки він більше не відповідає критеріям визнання активом (п. 33 НП(С)БО 7).

Бухгалтерські проведення будуть такими:

Списання суми накопиченого зносу:

• Дт 131 «Знос основних засобів» — Кт 103 «Будинки та споруди» — на суму зносу, нарахованого за весь період експлуатації.

Списання залишкової вартості об'єкта:

• Дт 976 «Списання необоротних активів» — Кт 103 «Будинки та споруди» — 150 000 грн.

Крок 3. Облік витрат на ліквідацію

Витрати, пов'язані з демонтажем складу (наприклад, оплата послуг підрядної організації, заробітна плата власних працівників), відносяться до інших витрат періоду.

• Дт 976 «Списання необоротних активів» — Кт 631, 661, 651 — на суму витрат на демонтаж.

Крок 4. Оприбуткування отриманих матеріалів

Матеріали, отримані під час демонтажу (металобрухт, придатна цегла тощо), які можуть бути використані в господарській діяльності або продані, оприбутковуються на баланс як запаси з визнанням іншого доходу (п. 44 Методрекомендацій №561).

Такі запаси оцінюються за:

• чистою вартістю реалізації (якщо їх планують продати);
• в оцінці можливого їх використання (якщо їх використовуватимуть на підприємстві).

Бухгалтерське проведення:

• Дт 207 «Запасні частини», 209 «Інші матеріали» — Кт 746 «Інші доходи» — на вартість оприбуткованих матеріалів, визначену комісією.

Крок 5. Податковий облік

Податок на додану вартість (ПДВ): Ліквідація основних засобів за самостійним рішенням платника податку не вважається постачанням, і податкові зобов'язання з ПДВ не нараховуються, якщо платник податку надає контролюючому органу відповідний документ про знищення, розібрання або перетворення основного засобу (наприклад, Акт на списання ОЗ). Це прямо передбачено абзацом другим пп. 189.9 ПКУ.

Податок на прибуток: Якщо підприємство є платником, що застосовує податкові різниці, воно повинно:

• збільшити фінансовий результат до оподаткування на суму залишкової вартості складу в бухгалтерському обліку (150 000 грн) (п. 138.1 ПКУ);
• зменшити фінансовий результат на суму залишкової вартості цього ж об'єкта, визначеної за правилами податкового обліку (п. 138.2 ПКУ).

Доходи (Кт 746) та витрати (Дт 976), відображені в бухобліку, беруть участь у формуванні фінансового результату до оподаткування без окремих коригувань (окрім зазначених вище).