Якщо пільга з’явилася після того, як проведена оплата.
По-перше, за такий минулий період потрібно подати уточнюючу декларацію з плати за землю, в якій уточнити (зменшити) нараховані зобов’язання з плати за землю. Після подання такої декларації виникне переплата з плати за землю.
А як це показати в обліку?
Наприклад, у своїй консультації тут (відповідь ДПС на питання в ЗІР, 102.20.02: «За який звітний період платник податку на прибуток, який звільняється від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, згідно зі змінами, внесеними ЗУ від 11 квітня 2023 року №3050-ІХ, повинен відкоригувати фінансовий результат до оподаткування та яким чином?») ДПС зазначила, що платники податку на прибуток повинні подати уточнюючу декларацію до декларації за той період, коли було уточнення плати за землю. Тобто, ДПС рекомендує відображати в декларації з податку на прибуток в порядку виправлення помилок.
Тож і в бухгалтерському обліку можна користуватися механізмом виправлення помилок. Тобто, зайво нарахована плата за землю за минулі роки датою виправлення помилки відображається проводкою сторно (з мінусом): Дт 44 Кт 641/плата за землю. Причому у балансі за поточний рік на суму цієї проводки зменшується залишок нерозподіленого прибутку і заборгованості за податками.
Хоча є й інша думка. Оскільки зазначене виправлення не є помилкою, і в минулих періодах відповідної пільги не було, то застосовувати процедуру виправлення недоречно. Суму, на яку зменшується сума нарахованого податку, слід відображати в тому періоді, коли з’явилися відповідні законодавчі зміни і підприємство зробило виправлення. В такому разі, на наш погляд, суму виправлення можна відобразити, наприклад, такою проводкою: Дт 641/плата за землю Кт 719.
Якщо пільга з'явилася до того як оплата і нарахування не проводилися.
В такому разі окремо в обліку сума пільги не відображається. Нарахування плати за землю відображається в сумі нарахування, тобто, вже за мінусом пільги: Дт 23, 91, 92 тощо Кт 641/плата за землю.
Чи може Підприємство передбачити такий облік самостійно?
Оскільки є два різні підходи до відображення виправлення в обліку (див. вище), то, на наш погляд, обраний підхід доречно встановити наказом по підприємству.
Разом з тим, в Україні методологію бухобліку встановлює Мінфін (див. ст. 6 Закону про бухоблік). Тому з розглядуваного питання доречно звернутися за консультацією до Мінфіну.
Висновки:
1. Якщо пільга виникла після нарахування та оплати — можливі два підходи:
- виправлення помилки минулих періодів (сторно Дт 44 Кт 641);
- відображення в поточному періоді як іншого доходу (Дт 641 Кт 719).
2. Якщо пільга діє до моменту нарахування — плата за землю нараховується вже з урахуванням пільги, окреме відображення пільги в обліку не потрібне.
3. Через відсутність чіткої регламентації підприємство може самостійно обрати один із підходів і затвердити його наказом, але доцільно отримати роз’яснення від Мінфіну.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 139 грн/міс
Передплатити