Безоплатна роздача продукції пожежникам та волонтерам після обстрілу: облік та оподаткування

Документальне оформлення та зміст наказу

На наш погляд, в даній ситуації доречно скласти наказ про безоплатну роздачу, який в такому разі буде відправним внутрішнім документом, який характеризуватиме господарську операцію безоплатної роздачі продукції.

В такому разі наказ буде основним документом, що ініціює операцію, і має чітко визначати її мету та умови.

Для правомірного відображення операції в обліку та застосування податкових пільг, наказ про безоплатну передачу продукції, на наш погляд, повинен містити таку інформацію:

1. Мета надання допомоги: Обов'язково вкажіть, що продукція передається безоплатно для потреб ліквідації наслідків ворожого обстрілу, підтримки рятувальних служб та волонтерів, що є потребами забезпечення оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави. Це є ключовою умовою для застосування пільг;
2. Отримувачі допомоги: Вкажіть отримувачів — співробітники ДСНС, волонтери, що залучені до ліквідації наслідків;
3. Номенклатура та кількість: Вкажіть перелік продукції, що планується до видачі. Оскільки точна кількість на момент видання наказу невідома, можна сформулювати так: «...в кількості, що буде визначена за фактом роздачі та зафіксована в Акті приймання-передачі (або Звіті про роздачу)»;
4. Відповідальні особи: Призначте співробітника, відповідального за організацію роздачі, облік та складання підтвердних документів;
5. Дата та місце проведення: Вкажіть дату (орієнтовний період) та місце (адресу) проведення заходу.

Після завершення роздачі доречно скласти Акт на списання або Звіт про роздані товари, де буде зафіксовано точну кількість переданої продукції. Цей документ, разом з наказом, буде підставою для списання продукції в обліку. Для підтвердження цільового спрямування допомоги бажано отримати лист-прохання від підрозділу ДСНС або відповідної волонтерської організації.

Про особливості документального оформлення можна почитати тут>>

Тут: «Щоб застосувати пільги... підприємству при документальному оформленні потрібно врахувати: ... напрямок використання - для потреб забезпечення оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави; набувач має бути зазначений пп. 32-1 підр. 2 розд. ХХ та п.69.6 підр.10 розд. ХХ ПКУ відповідно».

Бухгалтерський облік

Собівартість безоплатно переданої продукції списується до складу інших операційних витрат. Собівартість власної продукції, переданої безоплатно, відображається у складі інших витрат операційної діяльності. Доходи при такій операції не визнаються.

Бухгалтерське проведення: Дт 949 "Інші витрати операційної діяльності" — Кт 26 "Готова продукція".

Оподаткування ПДВ

На наш погляд, будь-якої пільги з ПДВ для розглядуваної ситуації немає, оскільки продукція роздається фізичним особам, скоріш за все, без їх ідентифікації. А тому таку операцію можна вважати безоплатною передачею продукції.

Читаємо з цього приводу відповідь ДПС на подібне питання в ЗІР (101.06): «Чи підлягають оподаткуванню ПДВ операції з безоплатної передачі товарів/послуг (в т.ч. для проведення маркетингових/рекламних заходів)?».

ДПС відповідає, що так, операції з безоплатного розповсюдження продукції є об’єктом оподаткування ПДВ. Якщо вартість безоплатно переданих товарів, придбаних з ПДВ (в т.ч. для проведення маркетингових/рекламних заходів), включається до складу вартості оподатковуваних операцій з постачання (реалізації) інших, у тому числі самостійно виготовлених товарів/послуг та компенсується їх споживачами, збільшуючи при цьому базу оподаткування ПДВ, то такі товари/послуги вважаються використаними в оподатковуваних операціях і за такою операцією податкові зобов’язання з ПДВ не нараховуються. У разі якщо вартість безоплатно переданих товарів та наданих послуг, придбаних з ПДВ, не включається до складу вартості оподатковуваних операцій з постачання (реалізації) самостійно виготовлених товарів/послуг, то така передача/надання товарів/послуг розглядається як операція з безоплатного постачання товарів/послуг, яка є об’єктом оподаткування ПДВ та оподатковується у загальновстановленому порядку, виходячи із бази оподаткування ПДВ, визначеної пп. 188.1 ПКУ. За такою операцією платник податку зобов’язаний скласти дві податкові накладні та зареєструвати їх в Єдиному реєстрі податкових накладних:

• 1.     одну – на суму, розраховану виходячи з фактичної ціни постачання,
• 2.     іншу – на суму, розраховану виходячи з перевищення ціни придбання/балансової (залишкової) вартості/звичайної ціни таких товарів/послуг над фактичною ціною їх постачання/передачі.

Податок на прибуток

Вартість безоплатно переданої продукції списується на витрати, а відтак зменшує фінрезультат до оподаткування, який є основою для визначення об’єкта оподаткування податком на прибуток (див. пп. 134.1.1 ПКУ).

Поряд з цим, якщо підприємство застосовує коригування на податкові різниці, тут, на наш погляд, застосовується податкова різниця за пп. 140.5.10 ПКУ:

фінрезультат до оподаткування збільшується на суму перерахованої безповоротної фінансової допомоги (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг) особам, що не є платниками податку (крім фізичних осіб, які є платниками податку на доходи фізичних осіб) тощо.

В даній ситуації продукція надається фізичним особам, але без їх ідентифікації. Тому, на наш погляд, немає підстав встановити особи фізосіб, які є платниками ПДФО. А відтак немає підстав не застосовувати різницю пп. 140.5.10 ПКУ згідно правила: крім фізичних осіб, які є платниками ПДФО.

Щодо ПДФО і ВЗ

Оскільки продукція роздана фізособам, які не ідентифіковані, то ПДФО та ВЗ з вартості розданої продукції не утримуються.

Читаємо відповідь ДПС на подібне питання в ЗІР (103.23): «Чи є об’єктом оподаткування ПДФО вартість подарунків, що роздаються відвідувачам під час проведення рекламної акції?».

ДПС відповідає, що якщо під час проведення рекламної акції здійснюється розповсюдження рекламного товару, а споживачами реклами є невизначене коло платників податку, то вартість такого товару не розглядається як дохід фізичних осіб – споживачів таких рекламних заходів та, відповідно, не є об’єктом оподаткування податком на доходи фізичних осіб. Разом з тим, якщо в період проведення рекламної акції надаються подарунки, отримувачами яких є конкретні особи, то вартість таких подарунків є об’єктом оподаткування податком на доходи фізичних осіб з урахуванням обмежень, встановлених пп. 165.1.39 ПКУ.

Окреме зауваження щодо деталей ситуації

Вище ми розглянули один з можливих сценаріїв. А в кожній конкретній ситуації можуть бути особливості, які вплинуть на особливості обліку і оподаткування. Наприклад, продукція може надаватися не конкретним фізичним особам, приміром, пожежникам, а конкретно організації (ДСНС), яка вже використовуватиме продукцію згідно із своїми внутрішніми документами. В такому разі облік і оподаткування будуть іншими.

Для уникнення непорозумінь можна звернутися до податкової служби за отриманням індивідуальної податкової консультації.

Висновок:

Документальне оформлення: Наказ про безоплатну роздачу повинен містити мету (ліквідація наслідків обстрілу), отримувачів (ДСНС, волонтери), номенклатуру, відповідальних осіб, дату та місце. Після роздачі складається Акт або Звіт із точною кількістю;

Бухгалтерський облік: Собівартість продукції списується на рахунок 949 "Інші витрати операційної діяльності" (Дт 949 – Кт 26). Доходи не визнаються;

Оподаткування ПДВ та податок на прибуток: Операція є об’єктом оподаткування ПДВ, потрібні дві податкові накладні (за фактичною ціною та перевищенням вартості). Для податку на прибуток застосовується різниця за пп. 140.5.10 ПКУ, якщо отримувачі не ідентифіковані як платники ПДФО.