Облік ОЗ, які не використовуються

Бухгалтерський облік

Два моменти

Перший - концентратор (об’єкт ОЗ) придбаний, але поки що не використовується.

Це означає, що концентратор може перебувати на зберіганні (наприклад, у коморі тощо). Тому він може не зараховуватися на баланс, а відображатися у складі капітальних інвестицій на субрахунку 152. Тобто, його придбання відображається проводками:

• Дт 152 Кт 631 – 36 000 грн. (придбано концентратор);
• Дт 631 Кт 311 – 36 000 грн. (оплачено постачальнику).

Відтак на субрахунку 152, без уведення в експлуатацію, концентратор може перебувати до того моменту, коли його почнуть використовувати. Або до того моменту, коли його вирішать продати тощо. 

Разом з цим підприємство може увести концентратор в експлуатацію (поставити на баланс), навіть якщо він поки не використовується. Тут важливо не те, що він поки не використовується, а те, що він може бути використаний в будь-який момент і готовий до використання. 

Наприклад, якщо концентратор портативний, то він завжди готовий до використання без додаткових технічних заходів із уведення його в експлуатацію. Знаходитися він може не в коморі чи в іншому місці зберігання, а безпосередньо в офісі, повторимося, завжди будучи готовим до використання. Такий концентратор можна зарахувати на баланс (Дт 104 Кт 152) і в загальному порядку нараховувати амортизацію.

Другий – концентратор (ОЗ) буде використовуватися в негосподарській діяльності.

Це означає, що амортизацію концентратора відображають у складі інших операційних витрат на субрахунку 949: Дт 949 Кт 131.

ПДВ

Продаж кисневих концентраторів на сьогодні звільняється від оподаткування ПДВ. 

Таким чином, підприємство має придбавати концентратор без ПДВ. Відтак питання з ПК і ПЗ при придбанні і використанні концентратора не виникає.

Податок на прибуток

Об’єкт оподаткування податком на прибуток визначається як фінрезультат до оподаткування за даними фінзвітності, відкоригований на податкові різниці (див. пп. 134.1.1 ПКУ).

При нарахування амортизації (Дт 949 Кт 131) фінрезультат до оподаткування зменшується (Дт 791 Кт 949). А тому зменшується і об’єкт оподаткування податком на прибуток.

Якщо підприємство застосовує податкові різниці, то тут слід врахувати різницю за ст. 138 ПКУ:

• фінрезультат збільшується на суму амортизації, нараховану в бухобліку;
• концентратор відноситься до невиробничих ОЗ, тому що призначений для використання у негосподарській діяльності, тому в податковому обліку амортизація на нього не нараховується.

ЄП груп 3 чи 4

Придбання концентратора на оподаткування цим податком не впливає.