• Посилання скопійовано

Чи нараховувати податкову амортизацію, якщо «нульові» активи після зменшення корисності не використовуються?

Підприємство (облік за МСФЗ) 31.03.2020 р. провело зменшення корисності «орендних поліпшень», внаслідок чого їх залишкова вартість дорівнює нулю. За квітень амортизація в бухобліку дорівнює нулю, бо активи знецінено (відображено зменшення корисності активів). Чи нараховувати в податковому обліку амортизацію в квітні чи призупинити її нарахування, оскільки активи виведено з експлуатації?

Вважаємо, що тут питання не у тому, що ОЗ тимчасово не експлуатується, а питання в тому, що бухгалтерська залишкова вартість ОЗ дорівнює нулю.

Чому саме так, тому що ми та в подальшому й суд визнав, що для платників податку на прибуток, які ведуть облік за МСФЗ, є як бухгалтерська, так і податкова амортизація за ОЗ, які призначені для використання в господарській діяльності, але тимчасово не використовуються (тобто знаходяться на консервації, капітальному ремонті, модернізації, модифікації, добудові, дообладнанні, реконструкції, тощо). Про що ми роз’яснювали тут та тут.

Тому повернемося до визначення податкової амортизації. Порядок визначення саме податкової амортизації присвячено пп.138.3 ПКУ. Так із норми абз.1 пп.138.3.1 ПКУ випливає, що розрахунок податкової амортизації ОЗ здійснюється відповідно до П(С)БО або МСФЗ з урахуванням обмежень, встановлених пп.14.1.138 ПКУ (активи, які є ОЗ для цілей ПКУ) та пп.138.3.2 - 138.3.4 ПКУ (там мова про об’єкти, які не є об’єктом податкової амортизації[1], а також мінімальні строки амортизації ОЗ та НМА).

Тобто можна дійти висновку, що податкова амортизація основується на даних бухобліку просто із певними «податковими» коригуваннями.

Надалі у абз. 2 пп. 138.3.1 ПКУ сказано, що для розрахунку податкової амортизації відповідно до положень цього пункту визначається вартість основних засобів та нематеріальних активів без урахування їх переоцінки (уцінки, дооцінки), проведеної відповідно до положень бухгалтерського обліку.

Як бачимо, про зменшення корисності в цьому підпункті – ані слова.

Оскільки у цілому пп.138.3 ПКУ не сказано про особливості визначення податкової амортизації у зв’язку із проведенням зменшення корисності у бухобліку згідно із МСБО 36 (тоді як інші норми все-таки оперують поняттям зменшення корисності – див. пп.138.1 ПКУ – у ньому мова йде окремо як про уцінку, так і про зменшення корисності), то вважаємо, що якщо було саме зменшення корисності (а не уцінка/дооцінка), то амортизувати слід вартість основного засобу, зменшену на суму збитку від знецінення. Тобто, вважаємо, що податкову амортизацію визначатимуть із вартості основного засобу з урахуванням зменшення корисності. А оскільки зменшення корисності призвело до нульової залишкової вартості активу у бухобліку і, як наслідок, відсутності бухамортизації, то й податкової амортизації також немає бути.

Оскільки податкова амортизація зменшує об’єкт до оподаткування (пп.138.2 ПКУ), то скоріш за все перевіряючі не будуть проти того, що її немає, адже немає й бухгалтерської амортизації.

Оскільки будь-яких офіційних роз’яснень із цього приводу податківці не надавали, заради уникнення непорозумінь із перевіряючими, радимо отримати від ДПС власну ІПК.



[1] Те, що ОЗ наразі не використовується, не означає, що він стає невиробничим ОЗ і, відповідно, саме із цієї причини немає податкової амортизації (чому так – ми сказали на початку консультації).

Увага!

Тепер ви можете читати бухгалтерські новини від «Дебету-Кредиту» у Telegram та VIBER, а обговорювати їх – у найбільшій групі бухгалтерів на Facebook

Приєднуйтесь і дізнавайтесь найважливіші новини першими!

Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.

Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 99 грн/міс

Передплатити

Автор: Катерина Калашян

Джерело: «Дебет-Кредит»

Рубрика: Облік та звітність/Облік окремих операцій

30 днiв передплати безкоштовно!Оберiть свiй пакет вiд «Дебету-Кредиту»
на мiсяць безкоштовно!
Спробувати

Усі консультації рубрики «Облік окремих операцій»

  • Поставка основного засобу резиденту за трьохстороннім договором, де платник-нерезидент: облік та оподаткування
    Підприємство уклало трьохсторонній договір на поставку автобусів дитячому садку, де платником є нерезидент. Оплата в євро. Перша частина оплати 10% - 02.01.2024 р., друга 90% - 14.02.2024 р. ПДВ у складі ціни. Поставка автобуса відбулася 15.02.2024 р. Який порядок відображення в обліку та складання ПН?
    27.03.202410
  • Як повернути ОЗ з рахунку 286 знову на рахунок 10?
    Підприємство у вересні 2021 р. прийняло рішення продати основні засоби (меблі). Активи було переведено до складу необоротних активів, утримуваних для продажу за найменшою з вартостей, зокрема, балансовою. У зв'язку з війною ці ОЗ не були продані. У 2024 р. прийнято рішення не продавати їх та продовжити використовувати у госпдіяльності. Скоригована балансова вартість (балансова вартість зменшена на суму амортизації, яка була б нарахована за період жовтень 2021 - грудень 2023 рр.) дорівнює нулю. За якою вартістю зараховувати об'єкт до складу основних засобів?
    26.03.202459
  • Облік компенсації за працевлаштування ВПО
    Які бухгалтерські проведення слід здійснити при компенсації роботодавцю за працевлаштування ВПО?
    26.03.202431
  • Чи збільшують первісну вартість ОЗ витрати на його монтаж на новому місці використання?
    Підприємство має об’єкт ОЗ, який використовувався в орендованому магазині. Після закінчення договору оренди, об'єкт ОЗ демонтований за старою адресою використання та переміщений в інший орендований магазин за іншою адресою. Для використання ОЗ за новою адресою підприємство понесло витрати на демонтаж за старою адресою та монтаж ОЗ на новому місці. Як обліковувати послуги демонтажу і монтажу старого (що уже був у використанні) об'єкту ОЗ за новою адресою? Чи можна збільшити первісну вартість ОЗ на суму витрат на його монтаж на новому місці?
    25.03.202441
  • Облік придбання ОЗ в кредит за програмою 5-7-9
    Підприємство придбаває обладнання, сплачуючи 30% коштів, а 70% сплачує банк за кредитним договором на 5 років за програмою 5-7-9. Частину відсотків за кредитом сплачує підприємство, а частину - держава. Обладнання ще не виготовлене. За договором, поставка буде на 71-й день від дати оплати, яка була 08.02.2024 р. Як відображати ці операції в бухобліку?
    21.03.202442