• Посилання скопійовано

Експорт товару за договором комісії: як обліковувати комітенту?

Підприємство – комітент уклало договір комісії з резидентом України на експорт товару на суму 20000 дол. + комісія. За звітом комісіонера нерезидентом сплачено на рахунок комісіонера 50% суми договору, зареєстровано податкову накладну, перераховано комітенту суму за мінусом списаної комісії транзитного банку. Як ці операції обліковувати комітенту?

Запитання:

Підприємство – комітент уклало договір комісії з комісіонером – резидентом України на експорт товару на суму 20000 дол. + комісія, перший платіж становить – 50% суми договору. Згідно зі звітом комісіонера замовником – нерезидентом сплачено на рахунок комісіонера - 12000 дол., комісія - 2000 дол (47964,2 грн у т.ч. ПДВ 7994,03грн.) зареєстровано податкову накладну, перераховано комітенту - 10000 дол. На рахунок підприємства надійшла сума 9990 дол, 10 дол - списана комісія транзитного банку.

Відповідь: Насамперед зазначимо, що істотними умовами договору комісії, за якими комісіонер зобов'язується продати або купити майно, є умови про це майно та його ціну (ч. 3 ст. 1012 ЦКУ).

Разом з тим комітент повинен виплатити комісіонеру плату в розмірі та порядку, встановлених у договорі комісії (ч. 1 ст. 1013 ЦКУ).

При цьому комісіонер має право на відшкодування витрат, зроблених ним у зв'язку з виконанням своїх обов'язків (ст. 1024 ЦКУ). Тому, суму винагороди, списаної транзитним банком під час проведення платежу, комісіонеру необхідно зазначити у своєму звіті для її відшкодування комітентом.

Положеннями ч. 1 ст. 1022 ЦКУ передбачено, що комісіонер повинен надати комітенту звіт і передати йому все одержане за договором комісії лише після вчинення правочину за дорученням комітента, а не після отримання ним часткової передплати.

Отже, дії комісіонера є не правомірними.

Щодо ПДВ

Відповідно до п. 189.4 ПКУ базою оподаткування для товарів/послуг, що передаються/отримуються у межах договорів комісії, є вартість постачання цих товарів, визначена у порядку, встановленому ст. 188 ПКУ.

Разом з цим, вказана норма не поширюється на операції з експортування товарів за межі митної території України або ввезення на митну територію України товарів у межах зазначених договорів (п. 189.6 ПКУ).

ДФС в ІПК від 30.11.2018 р. №5075/6/99-99-15-03-02-15/ІПК повідомляє, що податкові зобов'язання щодо комісійної винагороди у комісіонера відповідно до п. 187.1 ПКУ виникають у загальному порядку за правилом першої події. При цьому база оподаткування визначається за вимогами п. 188.1 ПКУ.

Однак нормами п. 187.11 ПКУ встановлено, що попередня (авансова) оплата вартості товарів, що вивозяться за межі митної території України чи ввозяться на митну територію України, не змінює значення сум ПДВ, які відносяться до податкового кредиту або податкових зобов'язань платника податку, такого експортера або імпортера.

Тобто, при експорті товарів датою виникнення податкових зобов'язань є дата оформлення митної декларації (далі – МД), що засвідчує перетинання митного кордону України, оформленої відповідно до вимог митного законодавства.

Відповідно до абз. «а» пп. 195.1.1 ПКУ операції з вивезення товарів за межі митної території України у митному режимі експорту оподатковуються за нульовою ставкою ПДВ.

ДФС листом від 12.02.2019 р. №460/4/99-99-15-03-02-13 звернулось до Мінфіну з пропозицією, що при експорті товарів за вказаних умов датою виникнення податкового зобов'язання з ПДВ є дата оформлення МД. Ця дата відображає завершення процедури митного оформлення експортної операції. Вона визначається за фактом проставлення посадовою особою митного органу на всіх аркушах такої декларації відбитка особистої номерної печатки, та засвідчує факт перетинання митного кордону України. А в разі електронного декларування – за фактом засвідчення електронним цифровим підписом посадової особи митного органу електронної митної декларації, після перетворення її у візуальну форму.

На дату виникнення податкового зобов'язання платник ПДВ – експортер складає податкову накладну з урахуванням офіційного курсу гривні до іноземних валют та курсу банківських металів, який встановлено НБК у попередній робочий день.

Мінфін листом від 21.03.2019 р. №11310-09-63/7948 погодило позицію ДФС, що у разі вивезення товарів за межі митної території України датою виникнення податкових зобов'язань з ПДВ є дата оформлення МД, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформленої відповідно до вимог МКУ та Положення про митні декларації, затвердженого постановою Кабміну від 21.05.2012 р. №450.

ДПС в ІПК від 21.11.2019 р. №1485/6/99-00-07-03-02-01-15/ІПК в черговий раз повідомляє, що експорт товарів із залученням комісіонера не впливає на порядок визначення податкових зобов'язань з ПДВ.

У разі якщо платник ПДВ експортує товари за межі митної території України, отримані від іншого платника ПДВ на умовах комісії, консигнації, доручення або інших видів договорів, які не передбачають переходу права власності на такі товари від такого іншого платника ПДВ до експортера, право на застосування нульової ставки ПДВ за операціями з вивезення товарів виникає у безпосереднього власника товару.

При цьому комісійна винагорода, отримана платником ПДВ – експортером від такого іншого платника податку, включається до бази оподаткування за ставкою, визначеною пп. «а» п. 193.1 ПКУ, та не включається до митної вартості товарів, які експортуються (п. 200.16 ПКУ).

Отже, право на застосування нульової ставки ПДВ і, відповідно, право на отримання бюджетного відшкодування має лише власник товару (комітент).

Тому в ситуації, що розглядається, комісіонер повинен був нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ лише на суму комісійної винагороди.

Щодо обліку

Відповідно до пп. 6.3 та 6.4 П(С)БО 15 надходження від інших осіб у вигляді попередньої оплати (авансу в рахунок оплати продукції (товарів, робіт, послуг)) доходами не визнаються.

У разі одержання суми авансу (попередньої оплати) в іноземній валюті при включенні до складу доходу звітного періоду перераховується у валюту звітності із застосуванням валютного курсу на початок дня дати одержання авансу.

У разі одержання від покупця авансових платежів в іноземній валюті частинами та відвантаження частинами покупцю немонетарних активів (робіт, послуг) дохід від реалізації активів (робіт, послуг) визнається за сумою авансових платежів із застосуванням валютних курсів, виходячи з послідовності одержання авансових платежів (абз. п. 6 П(С)БО 21).

В ситуації, що розглядаються, операції комітента відображаються так:

 

Зміст господарської операції

Бухгалтерський облік

Сума, грн

Дебет

Кредит

Отримана часткова передплата від комісіонера

311

681

47964,20

Відображено податковий кредит на підставі податкової накладної, складеної комісіонером на частку його винагороди (4600 грн. х 20%)

641

644

920,00

 

Увага!

Тепер ви можете читати бухгалтерські новини від «Дебету-Кредиту» у Telegram та VIBER, а обговорювати їх – у найбільшій групі бухгалтерів на Facebook

Приєднуйтесь і дізнавайтесь найважливіші новини першими!

Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.

Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 99 грн/міс

Передплатити

Автор: Бондаренко Олена

Джерело: «Дебет-Кредит»

Рубрика: Облік та звітність/Облік окремих операцій

30 днiв передплати безкоштовно!Оберiть свiй пакет вiд «Дебету-Кредиту»
на мiсяць безкоштовно!
Спробувати

Усі консультації рубрики «Облік окремих операцій»

  • Поставка основного засобу резиденту за трьохстороннім договором, де платник-нерезидент: облік та оподаткування
    Підприємство уклало трьохсторонній договір на поставку автобусів дитячому садку, де платником є нерезидент. Оплата в євро. Перша частина оплати 10% - 02.01.2024 р., друга 90% - 14.02.2024 р. ПДВ у складі ціни. Поставка автобуса відбулася 15.02.2024 р. Який порядок відображення в обліку та складання ПН?
    27.03.202413
  • Як повернути ОЗ з рахунку 286 знову на рахунок 10?
    Підприємство у вересні 2021 р. прийняло рішення продати основні засоби (меблі). Активи було переведено до складу необоротних активів, утримуваних для продажу за найменшою з вартостей, зокрема, балансовою. У зв'язку з війною ці ОЗ не були продані. У 2024 р. прийнято рішення не продавати їх та продовжити використовувати у госпдіяльності. Скоригована балансова вартість (балансова вартість зменшена на суму амортизації, яка була б нарахована за період жовтень 2021 - грудень 2023 рр.) дорівнює нулю. За якою вартістю зараховувати об'єкт до складу основних засобів?
    26.03.202461
  • Облік компенсації за працевлаштування ВПО
    Які бухгалтерські проведення слід здійснити при компенсації роботодавцю за працевлаштування ВПО?
    26.03.202434
  • Чи збільшують первісну вартість ОЗ витрати на його монтаж на новому місці використання?
    Підприємство має об’єкт ОЗ, який використовувався в орендованому магазині. Після закінчення договору оренди, об'єкт ОЗ демонтований за старою адресою використання та переміщений в інший орендований магазин за іншою адресою. Для використання ОЗ за новою адресою підприємство понесло витрати на демонтаж за старою адресою та монтаж ОЗ на новому місці. Як обліковувати послуги демонтажу і монтажу старого (що уже був у використанні) об'єкту ОЗ за новою адресою? Чи можна збільшити первісну вартість ОЗ на суму витрат на його монтаж на новому місці?
    25.03.202442
  • Облік придбання ОЗ в кредит за програмою 5-7-9
    Підприємство придбаває обладнання, сплачуючи 30% коштів, а 70% сплачує банк за кредитним договором на 5 років за програмою 5-7-9. Частину відсотків за кредитом сплачує підприємство, а частину - держава. Обладнання ще не виготовлене. За договором, поставка буде на 71-й день від дати оплати, яка була 08.02.2024 р. Як відображати ці операції в бухобліку?
    21.03.202442