Облік доходів, дата акту

Правила визнання доходу за наданими послугами регулюються П(С)БО 15 (якщо ваше підприємство веде бухгалтерський облік за національними стандартами). Докладно ці правила ми розглядали тут https://news.dtkt.ua/accounting/reposts/59177 

При цьому слід враховувати специфіку послуг. Ось і у вашому запитанні йдеться про готельні та санітарно-курортні послуги. 

В ситуації, коли послуги готелю чи санаторію реалізуються безпосередньо кінцевому споживачу, все досить просто. Для визнання доходу достатньо знати, що ним не визнається (за п. 6 П(С)БО 15):

- сума ПДВ

- сума авансу (попередньої оплати). 

Тобто, дата визнання доходу це не дата отримання оплати за послуги, а дата їх надання – в бухгалтерському обліку використовується не касовий метод, а метод нарахування.

Простіше кажучи, якщо клієнт оплачує проживання (санаторно-курортні послуги) при заселенні, дохід в бухгалтерському обліку визнаватиметься при виселенні (на суму наданих послуг). Якщо ж клієнт розраховується за надані послуги при виселенні, то дата оплати і дата надання послуг збігатимуться із датою визнання доходу. 

Але вже тут у визнання доходу втручається правило П(С)БО 15, яке говорить про оцінку ступеню надання послуг. Адже коли клієнт проживає один день (навіть, якщо дата заселення 14-та година, а виселення – 12-та), все просто, дохід визнається у ліжко-днях. А якщо він заселяється на кілька днів? 

Ось тут слід пам’ятати про те, що дохід, пов'язаний з наданням послуг, визнається, виходячи зі ступеня завершеності операції з надання послуг на дату балансу, якщо може бути достовірно оцінений результат цієї операції (п. 10 П(С)БО 15). 

Оцінка ступеня завершеності – річ складна і водночас гнучка. Метод оцінки залежить від умов надання послуг. 

Так, якщо із кінцевим споживачем домовились про те, що він проживатиме 3 дні, то повністю наданими послуги вважатимуться при виселенні. Якщо ці послуги «перехідні» (клієнт заселяється наприкінці звітного періоду, а виселяється вже після дати балансу), то дохід доведеться поділити між звітними періодами. Адже вартість ліжко-дня  відома, тож, визначити такий дохід підприємство може досить достовірно. 

Інша справа, коли замовником послуг є не кінцевий споживач, а туристична фірма. Тут все залежить від умов договору. 

За умовами вашого запитання, в договорі з туристичною фірмою вказано, що Акт наданих послуг складається з періодичність один раз на місяць, дата – останній календарний день звітного місяця, на суму, залежно від загальної кількість ліжко-днів, які віджили гості у звітному місяці та ціни за ліжко-день. Тобто, туристична фірма не оплачує номери за дні, коли номери не були зайняті її клієнтами. Тому для визначення доходу від наданих послуг доведеться вести облік такого використання номерів.  

Далі в запитанні ви говорите: «в наказі про облікову політику прописали, що дохід визначається виходячи зі ступеня звершення операції методом вивчення виконаної роботи».  І це абсолютно вірно. 

«Окремим наказом затвердили типові форми первинних документів, серед яких і Акт наданих санаторно-курортних послуг, зі всіма обов’язковими реквізитами. В наказі про графік документообігу описали, що Акт наданих послуг складається датою – останній день звітного місяця, в терміни – протягом першого робочого дня, після завершення звітного періоду» - такий спосіб документального оформлення наданих послуг цілком можливий. А для платника ПДВ з місячним звітним періодом – це пряма необхідність, щоб правильно визначити податкове зобов’язання. 

Ще ви пишете, що отримали відповідь Мінфіну на наш запит щодо правильності визначення ступеня завершеності операції та дати Акту наданих послуг, в якій сказано, що « підприємство самостійно обирає форму бухгалтерського обліку, як певну систему регістрів обліку, порядок і спосіб реєстрації та узагальнення інформації в них, з додержанням єдиних засад, а також з урахуванням особливостей своєї діяльності і технології обробки облікових даних, а також затверджує правила документообороту». 

На нашу думку, Мінфін відповів вам хоча і загальними фразами, але абсолютно вірно. П(С)БО 15 вимагає визнання доходу на дату балансу (як зазначено вище), але ви цілком можете робити і щодня, і щотижня, і раз на місяць, тобто, в залежності від угоди, досягнутої із замовником (туристичною фірмою) за договором і необхідності (як от визнання ПЗ з ПДВ тощо).  Це підтверджує і наступна інформація в умовах запитання. 

Далі ви пишете про співпрацю з ФСС, а вона, як і все, що стосується бюджетних коштів, має свої особливості. І ви їх наводите в умовах запитання: 

1) договір трьохсторонній, тобто, сторонами договору є Товариство-виконавець, ФСС та потерпілий внаслідок нещасного випадку/професійного захворювання 

2) предмет договору - послуги з санаторно-курортного лікування 

3) вартість послуг з санаторно-курортного лікування вказується окремо в кожному договорі і може включати в тому числі ПДВ або бути без ПДВ (і за цим доведеться слідкувати, адже ПДВ до доходу не входить, точніше, дохід від реалізації послуг на суму ПДВ доведеться в бухгалтерському обліку зменшити проведенням Дт 703 Кт 64)

4) в договорі прописано вартість одного ліжко-дня і кількість днів

5) оплату за послуги здійснює ФСС і тільки після надання Товариством послуг з санаторно-курортного лікування, що підтверджується Актом наданих послуг, підписаним Замовником (тобто, потерпілим).  

Тобто, жодних передоплат і платить ФСС, хоча акт підписує фізособа, яка у вас проживатиме і лікуватиметься. Дохід, як і раніше, ви визнаватимете за фактом складання акту про надані послуги. Але коли такий акт повинен складатися? 

Ви пишете і про це: «в договорі прописано, що Акт наданих послуг з санаторно-курортного лікування готується Виконавцем за примірною формою наведеною в додатку до Договору, підписується Замовником та протягом 5 робочих днів з дня закінчення надання послуги відсилається Виконавцем до Органу Фонду». Тобто, акт складається і дохід визнається при виселенні. 

Чи може дохід за різними договорами визнаватися за одними й тими ж самими послугами по-різному? За одним складатися акти щомісячно, а за іншим – після завершення надання послуг? На думку автора, це цілком можливо, про що зазначено вище, і з цим погодився навіть Мінфін. Тобто, все залежить від умов договору. 

І все нібито добре, але залишається два моменти, на які автор вже вказував раніше. 

Щодо ПДВ. Якщо акт буде закриватися при виселенні (а не наприкінці місяця), і працюємо за пост-оплатою, то чи не буде проблем із податківцями? Формально ПКУ не вимагає від виконавця складання актів щомісячно. Тож, якщо акт закривається у наступному місяці, але містить дані про послуги, надані у попередньому місяці, це цілком легальна ситуація і перша подія. До наявності такого акту підстав визнавати ПЗ з ПДВ у Товариства немає. Це може, звісно, не сподобатись податківцям при перевірці, але дата визнання ПЗ з ПДВ визначена п. 187.1 ПКУ чітко. 

Щодо визнання доходу на дату балансу. Ось тут складніше, адже П(С)БО 15 вимагає визнання доходу на дату кожного балансу. Якщо договір дає можливість порахувати суму такого доходу на дату балансу (ще до складання акту із Замовником), нажаль, доведеться скласти бухгалтерську довідку і цей дохід визнати. А на дату підписання акту визнати решта доходу (різницю). Але не забувайте, що будь-яке проведення в бухобліку вимагає наявності первинного документа! 

Наприклад, скласти в бухгалтерській програмі на дату балансу акт, провести його, а потім у наступному місяці внести до нього виправлення (додати дні проживання), роздрукувати і знову провести – це не вихід, в програмі і в обліку мають бути два первинні документи. 

Зробити два акти,  тобто, розбити послуги між місяцями – теж не вихід, якщо ФСС на це не погодиться. Якщо ФСС наполягатиме на одному акту за кожним постраждалим (Замовником), то по «перехідним» між звітними періодами доведеться робити на дату балансу бухгалтерську довідку (і проводити її в програмі), а при виселенні – робити акт на всю суму, а далі вручну коригувати суму проведень в програмі за таким актом. Втім, консультування з автоматизації обліку не входить в перелік питань, на які ми відповідаємо, тож, цю проблему ви можете узгодити із постачальниками вашого бухгалтерського програмного забезпечення самостійно.