Придбання корпоративних прав: бухгалтерський та податковий обліки

Згідно з ч. 1 ст. 167 ГКУ наявність корпоративних прав дозволяє брати участь в управлінні підприємством, отримувати певну частину прибутку у вигляді дивідендів або частину активів у разі ліквідації цієї організації. Набуваючи корпоративних прав у статутному капіталі іншого підприємства, підприємство-інвестор здійснює фінансову інвестицію. Таким чином,  придбані підприємством корпоративні права іншої юрособи вважаються фінансовими інвестиціями.

Фінансові інвестиції – це активи, які утримуються підприємством з метою збільшення прибутку (відсотків, дивідендів тощо), зростання вартості капіталу або інших вигод для інвестора (п. 4 П(С)БО 13).

Бухоблік

Питання класифікації, визнання, оцінки фінансових інвестицій та розкриття інформації про них у фінансовій звітності регламентовані П(С)БО 12.

Підприємство-інвестор самостійно обирає метод оцінки фінансових інвестицій на дату балансу залежно від цілей придбання фінансових інвестицій та ступеню істотності впливу на діяльність підприємства, в яке інвестуються кошти.

Згідно з п. 16 П(С)БО 12 фінансові інвестиції в асоційовані й дочірні підприємства обліковуються за методом участі в капіталі, крім випадків, наведених у п. 17 цього ж П(С)БО.

Асоційоване підприємство – це підприємство, на яке інвестор має суттєвий вплив і яке не є дочірнім або спільним підприємством інвестора (п. 4 П(С)БО 23).

А суттєвий вплив - це повноваження брати участь у прийнятті рішень з фінансової, господарської та комерційної політики об'єкта інвестування без здійснення контролю цієї політики (п. 3 П(С)БО 12). Свідченням суттєвого впливу, зокрема, можуть бути:

1) володіння 20 або більше % акцій (статутного капіталу) підприємства;

2) представництво в раді директорів або аналогічному керівному органі підприємства;

3) участь у прийнятті рішень;

4) взаємообмін управлінським персоналом;

5) забезпечення підприємства необхідною техніко-економічною інформацією.

Для обліку фінансових інвестицій за методом участі в капіталі інвестор використовує такий субрахунок як 141 «Інвестиції пов'язаним сторонам за методом участі в капіталі».

За умовами запитання, підприємство-інвестор має обліковувати придбані фінінвестиції за методом участі в капіталі, адже придбає (володіє) частку у статутному капіталі підприємства у розмірі 100%, тобто інвестор має суттєвий вплив на підприємство.

Субрахунок 141 «Інвестиції пов'язаним сторонам за методом участі в капіталі» застосовується, якщо інвестор щодо емітента є асоційованим чи дочірнім підприємством. Субрахунок 142 «Інші інвестиції пов'язаним сторонам» – застосовується, якщо частка інвестора менша за 20% статутного капіталу емітента, але підприємства при цьому є пов'язаними особами. Субрахунок 143 «Інвестиції непов'язаним сторонам» – застосовується в усіх інших випадках.

У даному випадку слід обрати субрахунок 141.

Первісна оцінка інвестиції

Спочатку фінансова інвестиція оцінюється в обліку інвестора за собівартістю, яка складається з (п. 4 П(С)БО 12):

• ціни її придбання;
• комісійних винагород;
• мита;
• податків,  зборів;
• обов'язкових платежів та інших витрат, безпосередньо пов'язаних з придбанням фінансової інвестиції.

Таким чином, на дату оприбуткування фінінвестиції в обліку підприємства-покупця 100% частки статутного капіталу її слід відобразити за собівартістю, тобто за 100 тис. грн (за умови, якщо не було інших витрат, пов’язаних із її придбанням, які перераховані вище) (Дт 141 Кт 685 – визнання інвестиції в обліку за вартістю 100 тис. грн, Дт 685 Кт 311 – оплата інвестиції в сумі 100 тис. грн).

Розмір статутного капіталу об’єкта інвестування – 1,5 млн – не впливає на облік придбання корпоративних прав у інвестора.

Оцінка інвестицій на дату балансу

Фінансові інвестиції в асоційовані підприємства на дату балансу відображаються за вартістю, що визначена за методом участі в капіталі (п. 11 П(С)БО 12), крім випадків, вказаних у п. 17 та 22 П(С)БО 12. Правила визначення вартості за методом участі в капіталі розглянуті у п. 12 П(С)БО 12.

Фінансові інвестиції, що обліковуються за методом участі в капіталі, на дату балансу відображаються за вартістю, що визначається з урахуванням зміни загальної величини власного капіталу об'єкта інвестування, крім тих, що є результатом операцій між інвестором і об'єктом інвестування.

Балансова вартість фінансових інвестицій збільшується (зменшується) на суму, що є часткою інвестора в чистому прибутку (збитку) об'єкта інвестування за звітний період, із включенням цієї суми до складу доходу (втрат) від участі в капіталі. Одночасно балансова вартість фінансових інвестицій зменшується на суму визнаних дивідендів від об'єкта інвестування.

Балансова вартість фінансових інвестицій збільшується (зменшується) на частку інвестора в сумі зміни загальної величини власного капіталу об'єкта інвестування за звітний період (крім змін за рахунок чистого прибутку (збитку) із включенням (виключенням) цієї суми до іншого додаткового капіталу інвестора або до додаткового вкладеного капіталу (якщо зміна величини власного капіталу об'єкта інвестування виникла внаслідок розміщення (викупу) акцій (часток), що привело до виникнення (зменшення) емісійного доходу об'єкта інвестування). Якщо сума зменшення частки капіталу інвестора в сумі зміни загальної величини власного капіталу об'єкта інвестування (крім змін за рахунок чистого збитку) більша від іншого додаткового капіталу або додаткового вкладеного капіталу інвестора (якщо зменшення величини власного капіталу об'єкта інвестування виникло внаслідок викупу акцій (часток), що призвело до зменшення емісійного доходу об'єкта інвестування), то на таку різницю зменшується (збільшується) нерозподілений прибуток (непокритий збиток).

Балансова вартість інвестицій в асоційоване підприємство зменшується на суму зменшення корисності інвестиції.

Зменшення балансової вартості фінансових інвестицій відображається в бухобліку тільки на суму, що не призводить до від'ємного значення вартості фінансових інвестицій. Фінансові інвестиції, що внаслідок зменшення їх балансової вартості досягають нульової вартості, відображаються в бухобліку у складі фінансових інвестицій за нульовою вартістю.

Таким чином, П(С)БО 12 вимагає від власника фінансових інвестицій, облік яких ведеться за методом участі в капіталі, здійснювати коригування балансової вартості інвестиції відповідно до зміни частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування на дату балансу, крім тих, що є результатом операцій між інвестором і об'єктом інвестування.

Детально, яким чином вираховується вартість інвестиції на дату балансу, яка обліковується за методом участі в капіталі, та які при цьому слід роботи проведення, наглядно продемонстровано у Додатку 2 до П(С)БО 12.

Бухгалтерські проведення

1) Дт 141 «Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі» Кт 721 «Дохід від інвестицій в асоційовані підприємства» - на суму збільшення балансової вартості інвестиції на дату балансу на частку інвестора в пропорційній сумі чистого прибутку;

2) Дт 961 «Втрати від інвестицій в асоційовані підприємства» Кт 141 «Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі» - якщо балансова вартість фінансових інвестицій на дату балансу підлягає зменшенню на частку інвестора в сумі чистого збитку асоційованого підприємства.

Податок на прибуток

Різниці, які виникають при здійсненні фінансових операцій, визначено ст. 140 ПКУ.

Так, фінрезультат до оподаткування:

• зменшується на суму нарахованих доходів від участі в капіталі інших платників податку на прибуток підприємств, платників єдиного податку та на суму нарахованих доходів у вигляді дивідендів, що підлягають виплаті на його користь від інших платників податку на прибуток (пп. 140.4.1 ПКУ);
• збільшується на суму втрат від інвестицій в асоційовані, дочірні та спільні підприємства, розрахованих за методом участі в капіталі або методом пропорційної консолідації (пп. 140.5.3 ПКУ).

Також про оподаткування фінінвестицій податком на прибуток читайте тут>>

ПДВ

За пп. 196.1.1 ПКУ операція з внесення фінінвестицій у вигляді внеску до статутного капіталу підприємства не є об’єктом оподаткування ПДВ. Про це детально ми писали тут>>