Забезпечення орендарів електроенергією від власної сонячної електростанції (СЕС) через механізм «відшкодування комунальних витрат» створює ризик втрати статусу платника єдиного податку 3 групи. Електрична енергія є підакцизним товаром, а спрощенцям 1–3 груп заборонено здійснювати виробництво та продаж підакцизної продукції третім особам. Оскільки підприємство виступає первинним виробником енергії, а не посередником (який перевиставляє рахунки від обленерго), податкові органи можуть кваліфікувати таке окреме відшкодування як продаж підакцизного товару.
Для уникнення податкових ризиків та збереження спрощеної системи підприємство повинне включати вартість витрат на енергозабезпечення безпосередньо до розміру орендної плати за договором. У такому разі сонячна енергія вважатиметься спожитою на власні потреби орендодавця для утримання та забезпечення експлуатації свого майна. Платник повинен отримувати дохід від надання послуг оренди (згідно зі своїм основним КВЕД).
Правовий аналіз
Відповідно до підпункту 3 підпункту 291.5.1 Податкового кодексу України (далі - ПКУ), платникам єдиного податку першої — третьої груп заборонено здійснювати виробництво, експорт, імпорт та продаж підакцизних товарів. Електрична енергія, згідно з нормами ПКУ, належить до підакцизних товарів. Пп. 213.2.8 ст.213 ПКУ встановлено, що реалізація електричної енергії, виробленої кваліфікованими когенераційними установками та/або з відновлюваних джерел енергії є операцією з підакцизними товарами, які не підлягають оподаткуванню.
Платники спрощеної системи можуть використовувати сонячні панелі, якщо вироблена електроенергія спрямовується виключно на власні потреби підприємства. За умови відсутності реалізації енергії (в мережу чи іншим особам), така діяльність не вважається продажем підакцизних товарів і не створює ризиків для спрощеної системи.
Аналогічна позиція підтверджується роз’ясненнями податкових органів, зокрема: роз’ясненням ГУ ДПС у Запорізькій області від 30 червня 2025, та відповіддю ДПС України на питання, розміщеною на інформаційно-довідковому ресурсі ЗІР ДПС України.
Після того, як СЕС введена в експлуатацію, підприємство фактично стає виробником електричної енергії.
Згідні зі ст. 1 Закону України від 20.02.2003 №555-ІV «Про альтернативні джерела енергії», енергія, що вироблена з альтернативних джерел, є товарною продукцією, що призначена для купівлі-продажу
Вироблену енергію підприємство може використати для власних потреб, зокрема у виробництві.
Ліцензування
Здійснювати діяльність з виробництва, передачі, розподілу електричної енергії, постачання електроенергії споживачам, зберігання енергії, а також трейдерську діяльність, виконувати функції оператора ринку та гарантованого покупця можна за умови отримання відповідної ліцензії, якщо інше не передбачено цим законом (ст. 8 Закону України від 13.04.2017 №2019-VIII «Про ринок електричної енергії»; далі – Закон №2019).
Проте, винятком є виробництво електроенергію без мети її продажу (для власного споживання) – у такому випадку отримувати ліцензію на виробництво електроенергії не потрібно (п. 1.3 Ліцензійних умов провадження господарської діяльності з виробництва електричної енергії, затверджених постановою НКРЕКП від 27.12.2017 №1467).
Компенсація витрат на електроенергію за рахунок орендарів
Механізм відшкодування комунальних послуг в орендованих приміщеннях не викликає податкових ризиків у випадку, коли орендодавець не являється виробником електроенергії, а перевиставляє рахунок орендарю за електроенергію, яку сам придбав у зовнішнього постачальника (обленерго). У Вашій ситуації підприємство є безпосереднім первинним виробником електричної енергії з альтернативних джерел.
Податкові органи розділяють споживання енергії на особисті потреби юридичної особи (господарське забезпечення власних офісів, загальнобудинкових площ) та споживання сторонніми суб'єктами (орендарями). Отримання плати як компенсації за спожиту орендарями електрику може бути кваліфіковане як постачання (реалізація) власновиробленого підакцизного товару третім особам. Це є порушенням умов перебування на спрощеній системі оподаткування.
В ІПК ДПС України від 16.03.2026 №1552/ІПК/99-00-09-04-03 зазначено, що, здійснення юридичною особою платником єдиного податку виробництва та продажу власно виробленої електроенергії третім особам, в тому числі продажу надлишків електричної енергії, позбавляє права такого суб’єкта господарювання перебувати на спрощеній системі оподаткування, обліку та звітності.
Податкові наслідки
Факт відшкодування (продажу) виробленої сонячної енергії орендарям може призвести до анулювання реєстрації платника єдиного податку 3 групи за ініціативою ДПС та переведення підприємства на загальну систему оподаткування.
Висновки:
Оформлення компенсації за спожиту орендарями електроенергію від власної СЕС шляхом відшкодування комунальних витрат (компенсацію витрат на електроенергію) створює ризик втрати статусу платника єдиного податку через можливу кваліфікацію таких операцій як продаж підакцизного товару.
Безпечнішим варіантом буде включення таких витрат до розміру орендної плати.
За такого підходу вироблена енергія вважатиметься спожитою на власні потреби, а підприємство отримуватиме дохід від орендних послуг, за обраним КВЕД.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 199 грн/міс
Передплатити
