Вопрос: ТОВ неплательщик НДС (аннулировано по собственному желанию 05.03.2015 в виду недостижения 1 млн грн дохода за последние 12 месяцев), является плательщиком налога на прибыль на общих основаниях. В августе 2015 г. оборот по 70-му счету Дохода превысил 1000000 грн. По состоянию на 01.09.2015 доход составил 1078000 грн. за период 12 месяцев, бухгалтер меня не предупредила о данном превышении и мы продолжали деятельность до 01.11.2015, когда оборот по 70-му счету уже составлял 1 362 000 грн. При этом 800 000 грн из этого оборота это услуги по разработке ПО, которые были бы льготными, если бы мы были плательщиками НДС, но при текущих условиях такими не есть. В будущем таких операций не будет, будем разделять направления, облагаемые операции(услуги по техподдержке) не достигнут оборота в 1 млн грн.
1. Как рассчитать сумму штрафа по состоянию на 01.11.2015?
2. Есть ли у меня вариант остаться не плательщиком?
Ответ: В соответствии с п.181.1 НКУ, в случае, если общая сумма от осуществления операций по поставке товаров/услуг, подлежащих налогообложению согласно разделу V НКУ, в том числе с использованием локальной или глобальной компьютерной сети, начисленная (оплаченная) такому лицу в течение последних 12 календарных месяцев, совокупно превышает 1 000 000 гривен (без учета налога на добавленную стоимость), такое лицо обязано зарегистрироваться как плательщик налога в контролирующем органе по своему местонахождению (месту жительства) с соблюдением требований, предусмотренных статьей 183 НКУ, кроме лица, являющегося плательщиком единого налога первой - третьей группы.
Согласно разъяснениям ГФС под операции, которые подлежат налогообложению согласно раздела V НКУ, подпадают операции, облагаемые по ставке 20 %, ставке 7 %, ставке 0 %, а также освобожденные ( условно освобожденные) от обложения НДС.
Т.е. фактически в оборот для обязательной регистрации плательщиком НДС попадают все операции( в т.ч и поставка ПО), за исключением тех., которые не являются объектом обложения НДС (не указаны в ст. 185 НКУ, или, наоборот, указаны в ст. 196 НКУ) . Таким образом, важна не сумма оборота по счету 70, а какие именно операции с точки зрения обложения за последние 12 месяцев имели место. При этом в расчет для обязательной регистрации берутся и предоплаты, поступившие от покупателей, тоже, поскольку по общим правилам, по ним возникает налоговое обязательств (правило первого события).
Если, проверив операции, Вы все-таки выясните, что подлежали обязательной регистрации плательщиком НДС, но своевременно не подали заявление и не зарегистрировались, начинают действовать нормы п.183.10 НКУ, а именно, любое лицо, подлежащее обязательной регистрации как плательщик налога, и в случаях и в порядке, предусмотренных ст.183 НКУ, не подавшее контролирующему органу регистрационное заявление, несет ответственность за неначисление или неуплату этого налога на уровне зарегистрированного плательщика без права начисления налогового кредита и получения бюджетного возмещения. Напомним, что регистрационное заявление подается контролирующему органу не позднее 10 числа календарного месяца, наступающего за месяцем, в котором впервые достигнут объем налогооблагаемых операций (п. 183.2 НКУ).
Согласно обобщающей налоговой консультации № 588 от 06.07.2012 г. обязательство относительно начисления и уплаты НО по налогу на добавленную стоимость у такого лица возникают со дня, следующего за предельным днем, который установлен для представления заявления, то есть с 11 числа календарного месяца, который наступает за месяцем, в котором впервые достигнуто общего объема облагаемых налогом операций. Если последний день срока представления заявления приходится на выходной, праздничный или нерабочий день, то такое обязательство возникает со следующего за таким нерабочим днем рабочего дня. Если указанные вами в вопросе обороты по счету 70 верны и полностью попадают в расчет регистрационной суммы, то подать такое заявление и, соответственно, стать плательщиком НДС вы должны были уже в сентябре 2015 г.
При этом, согласно той же ОНК № 588, если лицо, обязанное стать на учет плательщиков НДС, не подало в установленный срок регистрационное заявление, начислять себе налоговые обязательства по НДС не нужно. Это сделают налоговики при проведении документальной проверки. При этом начислят штраф в размере 25% от суммы доначисленных налоговых обязательств. То есть, при такой проверке налоговики рассчитают и сумму НДС по тем операциям, которые вы проводили, начиная с 01.09.2015 г., разумеется, при условии, что такие операции облагаются НДС, и штраф 25% по такой сумме НДС, поскольку она будет начислена самими налоговиками.
Чтобы исправить данную ситуацию, стоит зарегистрироваться плательщиком НДС. Причем, задним числом (с сентября 2015 г.) этого сделать не выйдет, но можно:
- либо воспользоваться превышением оборотов над 1 млн. грн. за последние 12 календарных месяца (например, в декабре 2015 г. исходя из оборотов за декабрь 2014-ноябрь 2015 г.) и стать плательщиком НДС в декабре 2015 г., подав заявление до 10 декабря;
- либо, если такие обороты меньше 1 млн. грн., зарегистрироваться плательщиком НДС с января 2016 г. по самостоятельному решению, подав заявление до 11 декабря.
Сроки подачи заявлений установлены ст. 183 НКУ.
В этом случае предприятие:
- будет определять сумму НДС к уплате в бюджет самостоятельно, а значит, без штрафов при начислении налоговиками;
- будет иметь право на налоговый кредит, а значит, платить в бюджет сумму НДС за минусом НДС, уплаченного при покупке товаров/услуг;
- будет иметь право выписывать налоговые накладные, а значит, предоставлять контрагентам право на налоговый кредит;
- и наконец, будет иметь право в случае, если в каком-либо месяце оборот за последние 12 месяцев будет меньше 1 млн. грн. (и в перспективе ожидается, что такие же показатели сохранятся), аннулировать регистрацию плательщика НДС, отменив таким образом обязанность платить НДС в бюджет.